"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2010, N 4
В ходе ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений проводится анализ использования бюджетных средств в сравнении с начисленными расходами, отраженными на счетах учета финансовых результатов деятельности, с целью выявления нарушений в использовании бюджетных средств, а также определения правомерности их расходования. В данной статье автором предложен анализ использования бюджетных средств, который может быть применен проверяющими при проведении проверок.
В соответствии с п. 82 Административного регламента <1> в ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией в проверяемый период.
<1> Административный регламент исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утв. Приказом Минфина России от 04.09.2007 N 75н.
Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации.
Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п. Анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения осуществляется в рамках проведения контрольных действий по изучению полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности проверяемой организации.
Требование | Положения законодательства |
|||
| Полнота отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций | В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <2>, п. 3 Инструкции N 148н <3> все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет | |||
Своевременность отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций | Согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. В соответствии с п. 3 Инструкции N 148н данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета (журналах операций). При этом записи в журналах операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета | |||
Правильность отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций | Правильность отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных журналов операций и первичных документов, относящихся к соответствующим журналам операций | |||
<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Одним из способов проверки полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности является проведение анализа исполнения бюджета и финансового результата деятельности учреждения. Анализ проводится по данным форм бюджетной отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации":
- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160) в составе прилагаемых форм и таблиц.
По результатам анализа могут быть выявлены отклонения, причины которых устанавливаются в ходе проверки.
Анализ использования бюджетных средств может быть проведен по нескольким моментам:
1. Соответствие расходов бюджетного учреждения бюджетной классификации расходов, а также принятых ЛБО утвержденным лимитам.
По итогам анализа можно сделать вывод о принятии лимитов бюджетных обязательств сверх утвержденных ЛБО, что является нарушением ст. 6, п. 3 ст. 219 БК РФ.
Для справки. В соответствии со ст. 6 БК РФ лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде), а согласно ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
Результаты анализа использования бюджетных средств целесообразно представить в виде таблицы.
Таблица 1
Анализ соответствия принятых и утвержденных ЛБО в проверяемом бюджетном учреждении
2. Использование бюджетных средств в проверяемом периоде в соответствии с кодами КОСГУ по каждому из видов расходов (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов).
В случае если финансирование учреждения осуществляется по одному разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) путем заполнения одной таблицы. Анализ подписывается проводившим его ревизором и представителем проверяемого учреждения, например главным бухгалтером или начальником финансового отдела (управления).
Если финансирование учреждения производится по нескольким разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и данным анализа счета 1 401 01 000 "Финансовый результат". В этом случае рекомендуется результаты анализа представлять в виде нескольких таблиц по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов.
В соответствии с п. 102 Административного регламента в случае выявления по результатам проведенного анализа каких-либо отклонений следует истребовать объяснения должностных лиц, ответственных за организацию и ведение бюджетного учета и осуществление финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.
Возможные объяснения причин выявленных отклонений могут быть следующие:
- превышение исполнения над начисленными расходами может возникнуть в связи с наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода. Задолженность может быть по организациям, а также по подотчетным лицам;
- превышение начисленных расходов над исполнением может возникнуть в связи с наличием текущей дебиторской задолженности на начало года, расходы по которой начислены в проверяемом году.
Исп - Нач = КЗ - ДЗ + ДЗ - КЗ,
нач нач кон кон
где Исп - исполнение через финансовые органы;
Нач - начисленные расходы;
КЗ - кредиторская задолженность на начало периода;
нач
ДЗ - дебиторская задолженность на начало периода;
нач
ДЗ - дебиторская задолженность на конец периода;
кон
КЗ - кредиторская задолженность на конец периода.
кон
Причиной отклонений может быть централизация расходов:
- оплата за учреждение вышестоящей организацией - в данном случае начисленные расходы будут превышать исполнение через финансовые органы;
- оплата учреждением расходов подведомственных учреждений или структурных подразделений, филиалов, находящихся на самостоятельном балансе (как правило, по земельному налогу, налогу на имущество), - в данном случае начисленные расходы будут меньше исполнения через финансовые органы.
Выявленные отклонения могут являться нарушением бюджетного законодательства, выраженным как в неэффективном или нецелевом, так и в неправомерном использовании бюджетных средств, например оплата расходов по одной статье (подстатье) КОСГУ, отнесение расходов на другую статью (подстатью) КОСГУ. В данном случае при проверке расходов 2009 г. следует учитывать требования Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, а также Письма Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления". При проверке расходования средств 2010 г. следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, а также Письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383.
Для описания использования учреждением бюджетных средств в акте проверки (ревизии) необходимо приводить не только показатели в абсолютных величинах, но и процентное соотношение в общей сумме расходов, предусмотренных и произведенных. Анализ можно провести по следующей схеме.
Таблица 2
Для создания представленной таблицы целесообразно использовать программные продукты типа MS-Excel, в которых расчет отклонений производится автоматически.
Проведение анализа на практическом примере
Проведем анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения. Данные анализа представим в таблице 3, которая приведена в конце статьи.
Таблица 3
Анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения (по одной смете) за 2009 год (руб.)
Отражено в Отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127)<*> | Отражено в Отчете о финансовых результатах деятельности | По данным первичных бухгалтерских документов | Установленные нарушения | Отклонения |
||||||||||
Утвержденные бюджетные назначения | Исполнено финансовые | Неисполненные назначения | (бюджетная деятельность) | Израсходовано денежных (исполнение | по бюджетной деятельности (начисленные по КОСГУ) | нецелевого использования | Завышение отчетных | Занижение отчетных | Превышение исполнения расходами по бюджетной деятельности | Превышение расходов по бюджетной деятельности исполнением | ||||
Графа 2 "Утвержденные бюджетные назначения" заполняется на основании данных бюджетной сметы учреждения.
Графа 3 "Исполнено через финансовые органы" заполняется на основании данных графы 5 Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета).
Неисполненные назначения (графа 4) рассчитываются как разница между утвержденными бюджетными назначениями и исполнением через финансовые органы (графа 2 - графа 3).
Ревизор может проверить правильность отражения данных в графе 3 Отчета об исполнении бюджета - неисполненные назначения отражены в графе 4.
Графа 6 "Расходы (бюджетная деятельность)" заполняется на основании данных графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В случае когда учреждение финансируется по нескольким кодам бюджетной классификации (разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов), графа 6 заполняется по данным анализа счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.
Графы 7 "Израсходовано денежных средств (исполнение по кодам КОСГУ)" и 8 "Расходы по бюджетной деятельности (начисленные расходы по КОСГУ)" содержат данные, полученные по первичным документам и регистрам бюджетного учета при проведении проверок банковских и кассовых операций (исполнение), иных расчетных операций (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и др.), а также операций с нефинансовыми активами.
В графах 9 - 11 отражаются нарушения, выявленные в ходе анализа: нецелевое использование бюджетных средств, недостоверность отчетных данных (расхождение первичных документов с данными отчетности и др.). Результатом анализа может быть выявление отклонений исполнения от начисленных расходов, которые нужно исследовать с целью установления их причины.
Результаты анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения по каждому КБК оформляются в таблице, аналогичной таблице, в которой отражаются результаты анализа по одной смете. Графа 6 заполняется не по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а по данным счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.
По результатам представленного в таблице 3 анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения сделаны следующие выводы.
Превышение исполнения через финансовые органы над начисленными расходами (графа 12 таблицы 3):
- по коду КОСГУ 221 "Услуги связи" в сумме 160 000 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2010 по оплате услуг связи в сумме 100 000 руб., а также кредиторской задолженности на 01.01.2009 в сумме 60 000 руб., погашенной в январе 2009 г.;
- по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 21 586 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества на 01.01.2009, погашенной в январе 2009 г.;
- по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги" в сумме 498 060 руб. - образовалось вследствие централизованной оплаты бюджетным учреждением проектных работ по строительству зданий для подведомственных учреждений и централизованной передачи данных произведенных расходов на общую сумму 500 000 руб., наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате проживания в командировке на 01.01.2009 в сумме 6000 руб. и на 01.01.2010 в сумме 4060 руб.
Кроме того, установлено превышение начисленных расходов над исполнением через финансовые органы (графа 13 таблицы 3):
- по коду КОСГУ 211 "Заработная плата" в сумме 8 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки, а именно сумма начисленной работнику заработной платы составила 15 188 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 01 000 "Расчеты по заработной плате"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1589 - 15 110 руб. Доплата заработной платы работнику произведена в январе 2010 г.;
- по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты" в сумме 1500 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам (суточные при нахождении в командировке) на 01.01.2009 в сумме 3500 руб. и на 01.01.2010 в сумме 2000 руб.;
- по коду КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в сумме 1383 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2009 по оплате листков временной нетрудоспособности;
- по коду КОСГУ 222 "Транспортные услуги" в сумме 997 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по транспортным расходам при нахождении в командировке на 01.01.2009 в сумме 3997 руб. и на 01.01.2010 в сумме 3000 руб.;
- по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги" в сумме 25 000 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг на 01.01.2010;
- по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" в сумме 583 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате аренды помещения на 01.01.2010;
- по коду КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению" в сумме 31 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки при выплате выходного пособия, а именно сумма начисленного работнику выходного пособия составила 25 131 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 16 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1591 - 25 100 руб. Доплата выходного пособия работнику произведена в январе 2010 г.;
- по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы" в сумме 444 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по транспортному налогу на 01.01.2010.
Кроме того, установлено отклонение исполнения расходов по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" от начисленных расходов по коду КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" в сумме 6 657 000 руб. - превышение начисления над исполнением образовалось вследствие получения в централизованном порядке основных средств от вышестоящего органа.
Превышение начисленных расходов по коду КОСГУ 272 "Расходование материальных запасов" над исполнением по коду КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в сумме 1 000 000 руб. образовалось вследствие остатка материальных запасов на 01.01.2009 в сумме 200 000 руб. и получения в централизованном порядке ГСМ на общую сумму 800 000 руб.
В ходе проверки правильности произведенных расходов по данным первичных учетных документов при проверке кассовых операций выявлено нецелевое использование бюджетных средств (графа 9 таблицы 3), а именно в нарушение разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н и действовавших в 2009 г., учреждением произведены расходы по оплате суточных в период командировки в сумме 100 руб. по коду КОСГУ 222 "Транспортные расходы" (следовало по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты"), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым расходованием бюджетных средств.
Кроме анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения следует сделать анализ структуры расходов бюджетного учреждения. Результаты анализа представим в таблице 4, которая приведена в конце статьи.
Таблица 4
Структура расходов бюджетного учреждения
Утверждено | Исполнено финансовые | Начислено, | Исполнение утвержденных | Начислено расходов утвержденных | Исполнение начисления, |
|||
В ходе анализа структуры расходов установлено, что по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" начисленные расходы составляют 102,61% утвержденных бюджетных назначений (графа 6). В нарушение ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ бюджетным учреждением в 2009 г. приняты обязательства сверх утвержденных бюджетных назначений на общую сумму 209 руб. (8209 - 8000), или 2,61% (102,61 - 100).
В заключение отметим, что анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности учреждения позволяет проверяющим более внимательно изучить бюджетную отчетность, сравнить отчетные данные с первичными документами и регистрами бюджетного учета и оформить результаты проанализированных данных в компактной таблице.
М.Волчкова
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности"
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)
ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ
Специальность 080105 (060400) «Финансы и кредит»
Специализация – Финансовый менеджмент
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации
Выполнила
Филиппова
Татьяна Валерьевна
Научный руководитель
канд. экон. наук, доцент
Фаррахетдинова
Альмира Риватовна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.2 Сметное финансирование бюджетных учреждений
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
2.2 Анализ финансирования бюджетного учреждения
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
2.4 Анализ ведения документации
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.
Финансовое состояние- комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
Основной целью анализа финансового состоянияявляетсяполучение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.
Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.
Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи :
- раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;
- провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;
- разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.
Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.
Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.
Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.
анализ финансы деятельность бюджетная организация
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД можно сгруппировать следующим образом:
а) хозяйственная деятельность предприятий;
б) хозяйственные процессы и явления.
При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.
Отличительные особенности данного анализа состоят в следующем:
Он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;
Он проводится обычно в ретроспективном аспекте;
Его квинтэссенцией являются:
а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям и
б) жестко детерминированный факторный анализ;
Он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовыйи внутрифирменный. Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.
Поскольку все же главным фактором для аналитика является наличие информационных ресурсов, наиболее распространено подразделение анализа на внешний и внутренний. В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные доступной отчетностью. Например, комплексный анализ будет включать аналитические процедуры, упорядоченные, в частности, по разделам баланса, анализ имущественного потенциала предприятия - процедуры, определяемые логикой построения актива баланса и т. д. Если речь идет о внутрифирменном анализе, то, как правило, берется соответствующая методика внешнего анализа и дополняется процедурами, информационно обеспеченными внутренней отчетностью, данными оперативного и бухгалтерского учета.
Особенность финансово-правового статуса бюджетных учреждений состоит в том, что основным источником его финансирования выступает государственный (муниципальный) бюджет. Вкладывая денежные средства в бюджетные учреждения, государство должно таким образом закладывать основы эффективной деятельности органов государственной власти, а также основы стабильного, культурного и экономического развития общества. Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Башкортостан.
Особенностью бюджетного учреждения является и сохраняющийся им статусодной из разновидностей такой организационно-правовойформы некоммерческой организации, как учреждение. Законодательное определение учреждения содержится в ст. 120 ГК РФ, согласно которой это - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. В качестве разновидностей государственных или муниципальных учреждений Кодекс называет бюджетные и автономные учреждения. Пунктом 3 статьи 120 ГК РФ предусмотрено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. К таким актам можно отнести Бюджетный кодекс Российской Федерации, регламентирующий правовое положение бюджетного учреждения.
Согласно статье 161 БК РФ бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (далее – смета). В смете отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
При исполнении сметы бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников (п.6 ст. 161 БК РФ). Данная норма корреспондирует статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.
1.2 Сметное финансирование бюджетного учреждения
Каждая отдельная сфера экономики, перечисленная в функциональной классификации расходов бюджетов РФ, представляется совокупностью отдельных бюджетных учреждений, обеспечивающих ее функционирование.
Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета. Выделение ассигнований на содержание бюджетных учреждений строится на сметном порядке финансирования, который включает в себя важнейшие основные принципы:
Соблюдение режима экономии в расходовании средств государственного бюджета;
Строгое целевое использование бюджетных средств;
Соблюдение правильности и своевременности выделения ассигнований на содержание учреждения;
Систематический контроль со стороны вышестоящих организаций и финансовых органов за деятельностью бюджетного учреждения.
Различают следующие виды смет:
Индивидуальные и общие сметы учреждений;
Сметы расходов на централизованные мероприятия, осуществляемые непосредственно Министерствами и Ведомствами, администрациям областей, городов и районов;
Сметы специальных средств;
Сводные отраслевые сметы.
При составлении сметы во внимание принимается специфика деятельности организации, его функциональные особенности и индивидуальные показатели, характерные для него (кол-во штатных работников, кол-во коек мест, занимаемая площадь и т.п.) При составлении сметы заполняются все предусмотренные типовой формой строки и графы, подписывает смету руководитель и главный бухгалтер. Правильно оформленную смету передают на утверждение в вышестоящую организацию, которая будет осуществлять финансирование указанных в ней расходов. Смета бюджетной организации составляется на основе Экономической классификации расходов бюджетов РФ, которая дает полный перечень групп, подгрупп расходов и предметных, целевых статей расходов.
Смета расходов на 2009 год приведена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» была введена в НК РФ статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями». В соответствии с этой статьей налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней; государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организации, не учитываются доходы, полученные (подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ):
В виде средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете расходов и доходов бюджетного учреждения);
Целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений;
Целевых средств на ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников;
А так же, расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть – раздельно.
В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников.
В этом случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
При этом в общей сумме доходов для целей налогообложения не учитываются внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся:
Доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах;
Полученные от сдачи имущества в аренду;
Курсовые разницы;
Другие доходы.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные организации к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относят:
Расходы, произведенные в целях осуществления предпринимательской деятельности;
Суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности (обращаем Ваше внимание на то, что обязательным является одновременное соблюдение обоих условий).
Внесенные Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» изменения являются недостаточно конкретными. Ведь зачастую, определить, какая часть имущества бюджетного учреждения используется для уставной деятельности, а какая – для предпринимательской, просто невозможно.
В результате может возникнуть ситуация, когда налоговые органы будут облагать налогом на прибыль часть стоимости бюджетного учреждения, закупленного за счет бюджета, если будет доказан факт использования этого имущества в предпринимательской деятельности.
При этом, имущество для осуществления некоммерческой деятельности, закупленное по причине недостатка бюджетного финансирования за счет внебюджетных средств и фактически не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, формально будет исключено из налогооблагаемой базы.
Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетное учреждение необходимым имуществом либо в натуральном выражении, либо выделить необходимые ассигнования для закупки этого имущества.
Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных средств имущества, даже в случае использования его для осуществления предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно.
Рассмотрим вариант, когда имущество бюджетного учреждения, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, используется в некоммерческих целях.
Источником капитальных вложений основной деятельности бюджетного учреждения является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный источник финансирования этой деятельности.
Согласно требованиям статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств.
1.4 Содержание и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности
Рассмотрим содержание анализа хозяйственной деятельности как науки, направленной на решение определенных задач. Это содержание вытекает прежде всего из тех функций, которые экономический анализ выполняет в системе других прикладных экономических наук.
Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.
Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения. К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Однако, анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.
Центральная функция АХД, которую он выполняет в учреждении, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.
И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения мероприятий по их использованию.
Основные задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности:
своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «узких мест» и изучение причин их образования;
поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
Государственное образовательное учреждение профессиональное училище №44 г. Уфы Республики Башкортостан является учреждением начального профессионального образования (далее – Учреждение), создано с целью подготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) по основным направлениям общественно полезной деятельности согласно перечню профессий начального профессионального образования, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Учредителем Учреждения является Министерство образования Республики Башкортостан.
Форма собственности Учреждения – государственная собственность Республики Башкортостан.
Учреждение является созданной органами государственной власти Республики Башкортостан некоммерческой организацией, финансовое обеспечение деятельности которой осуществляется полностью или частично за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.
Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Башкортостан.
Учреждение при осуществлении предпринимательской деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, регулирующим данную деятельность.
Учреждение имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, печать, штампы и бланки со своим наименованием, а также следующие лицевые счета, открытие в Министерстве финансов Республики Башкортостан:
По учету операций по исполнению расходов бюджета Республики Башкортостан;
По учету средств, полученных от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности;
По учету средств, полученных во временное распоряжение.
В учреждении не допускается создание и деятельность организационных структур политических партий, общественно – политических и религиозных движений и организаций.
Медицинское обслуживание обучающихся Учреждения обеспечивают медицинские работники, закрепленные за Учреждением органом здравоохранения.
Профессиональное училище №44 г. Уфы – единственное учебное заведение начального профессионального образования в Республике Башкортостан, готовящее высококвалифицированных специалистов для предприятий железнодорожного транспорта Башкирского отделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «Российские железные дороги».
Училище организовано в 1986 году. За годы существования обучено и подготовлено более 11 200 специалистов для предприятий железнодорожного транспорта. ПУ №44 имеет хорошую учебно – материальную базу: типовой 4 этажный учебный корпус соединенный теплым переходом с учебно – бытовым корпусом. В корпусах размещены 12 кабинетов для изучения общеобразовательных дисциплин, 8 кабинетов – для соц. дисциплин. Имеется столовая на 120 посадочных мест, спортивный зал, актовый зал, библиотека, учебные мастерские. Все кабинеты имеют необходимое оборудование, оснащены техническими средствами обучения.
Учебно-воспитательную работу в училище проводят высококвалифицированные инженерно – педагогические работники, большинство из них имеют высшую категорию.
За высокий уровень профессионализма и плодотворную работу в деле обучения и воспитания работники училища отмечаются благодарностями и грамотами Министерства образования.
Все учащиеся всесторонне развиваются, занимают призовые места в творческих конкурсах и спортивных мероприятиях. Работают кружки художественной самодеятельности, спортивные секции.
2.2 Анализ финансирования бюджетных учреждений
Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов.Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета учреждениями могут использоваться внебюджетные средства: плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; учащихся за пользование общежитием; за обучение; оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т.д. По некоторым учреждениям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50% и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и предприятиям различного рода услуг.Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использовании бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов; кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения. Существующая бюджетная классификация введена в действие приказом Министра финансов от 29.12.1997 № 202 с 1 января 1999 г. вместе с Указаниями по ее применению.Она направлена на обеспечение общереспубликанской и международной сопоставимости данных. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов.Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам. Бюджетная классификация включает три направления:- функциональную классификацию расходов;- ведомственную классификацию расходов;- экономическую (предметную) классификацию расходов. Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Код раздела трехзначный, например 2.14 - образование.Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области. Например, в разделе 2.14 выделяются подразделы:01 - дошкольное образование;02 - общее образование;03 - учебно-воспитательные учреждения специального назначения и др.По каждому подразделу выделяются группы учреждений (параграфов), которым присвоены соответствующие номера. Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение прямым получателям бюджетных ассигнований средств по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя. Например: 002 - МИД; 009 - Прокуратура; 140 - Минэкономики; 092 - Минфин РБ.Местные органы власти и местные исполнительные и распорядительные органы отражаются по тем же главам, что и республиканские.Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций по их экономическому содержанию. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: - категория расходов, например, текущие и капитальные расходы;- предметная статья, например, закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в основные фонды;- подстатья, например, оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования;- элемент расходов, например, основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений.Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой 0.Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами.В категорию текущих расходов (код 1) включаются расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату предоставленных услуг и выполненных работ (кроме расходов, связанных с капитальными затратами). В категорию капитальных расходов (код 2) включаются все виды расходов, связанных с приростом основных фондов, государственных запасов и резервов, покупкой земли и нематериальных активов, а также безвозмездные расходы, позволяющие их получателям увеличивать свои основные средства, компенсировать потери от разрушения основных фондов или увеличивать свой финансовый капитал.Разделы, подразделы, параграфы, главы, категории, предметные статьи, подстатьи, элементы расходов – называются подразделениями бюджетной классификации.В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела (подраздела) учреждения и организации, финансируемые из бюджета, готовят сметы расходов, организуют учет их исполнения и составляют отчетность.Такая бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений, а также по сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений. Основные показатели финансового состояния учреждения – степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:- оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;- характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);- выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;- выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:- баланс исполнения сметы расходов (ф.1);- справка о движении сумм финансирования из бюджета;- отчет об исполнении сметы расходов (ф.2);- смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;- подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;- отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам и другие источники информации. В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 08.04.1998 № 565 «О переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» Минфином РБ с 1 января 1999 г. осуществлен переход на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств республиканского бюджета. Основанием для получения средств из республиканского бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета осуществляется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в Министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями Минфина РБ. Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств республиканского бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям:- на счета поставщиков - за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;- на счета получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям;- на текущий счет организации в банке - для получения наличных денежных средств.Перед перечислением средств учреждению сметные назначения должны быть обязательно уточнены. Это делается в следующих случаях: - при необходимости изменения данных плана по сети, штатам и контингентам;- при изменении профиля деятельности или режима работы учреждения;- при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;- при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);- при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы;- при изменениях оплаты труда и цен на материальные ценности и оказанные услуги в связи с инфляцией. Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых отражается сумма изменений с указанием причин. В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования за 2009 г. учреждения приведен в таблице 1. Таблица 1 – Анализ полноты использования средств финансирования учреждения за 2009 г., тыс.руб.
| Направление расходов | Утверждено по смете |
Кассовые |
Результат использования средств финансирования |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Текущие расходы | 558 894,3 | 558 156,8 | -737,5 |
| Оплата труда | 253 551,5 | 253 415,5 | -136,0 |
| Начисления на оплату труда | 83 978,5 | 83 584,0 | -394,5 |
| 18 781,0 | 18 720,6 | -60,4 | |
| 18,3 | 18,2 | -0,1 | |
| Оплата транспортных услуг | 750,0 | 750,0 | 0 |
| Оплата услуг по связи | 770,0 | 769,8 | -0,2 |
| Оплата коммунальных услуг | 31 040,0 | 31 008,5 | -31,5 |
| Прочие текущие расходы | 4656,0 | 4636,9 | -19,1 |
| Стипендии | 165 349,0 | 165 253,3 | -95,7 |
| Капитальные расходы | 50 350,0 | 50 326,9 | -23,1 |
| Приобретение оборудования | 7350,0 | 7327,1 | -22,9 |
| Капитальный ремонт | 43 000,0 | 42 999,8 | -0,2 |
| Итого по смете | 609 244,3 | 608 483,7 | -760,6 |
| Направление расходов | Профинансировано | По смете | Недофинан- сированно |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Текущие расходы | 558 157,1 | 558 984,3 | -737,2 |
| Оплата труда | 253 415,5 | 253 551,5 | -136,0 |
| Начисления на оплату труда | 83 584,0 | 83 978,5 | -394,5 |
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 18 720,6 | 18 781,0 | -60,4 |
| Командировки и служебные разъезды | 18,2 | 18,3 | -0,1 |
| Оплата транспортных услуг | 750,0 | 750,0 | 0 |
| Оплата услуг по связи | 769,8 | 770,0 | -0,2 |
| Оплата коммунальных услуг | 31 008,5 | 31 040,0 | -31,5 |
| Прочие текущие расходы | 4636,9 | 4656,0 | -19,1 |
| Стипендии | 165 253,3 | 165 349,0 | -95,7 |
| Капитальные расходы | 50 326,9 | 50 350,0 | -23,1 |
| Приобретение оборудования | 7327,1 | 7350,0 | -22,9 |
| Капитальный ремонт | 42 999,8 | 43 000,0 | -0,2 |
| Итого по смете | 608 483,7 | 609 244,3 | -760,2 |
| Источники средств | Утверждено по смете | | Исполнено | Отклонения от сметы |
|
%(гр.4 /| гр.2 x |
||||
1. Платное обучение – |
1 054 400 | 1 047 400 | -7000 | -0,66 |
| В том числе: | ||||
| - обучение в вузе | 993 000 | 992 000 | -1000 | -0,1 |
| - довузовская подготовка | 46 800 | 40 800 | -6000 | -12,8 |
Прочее платное обучение (семинары; повышение квалификации и т.д.) |
14 600 | 14 600 | - | - |
2. Плата за работу изда- тельского центра |
13 300 | 11 100 | -2200 | -16,5 |
| 3. Плата за сдачу помещений в аренду | 20 300 | 19 200 | -1100 | -5,4 |
| 4. Прочие поступления | 107 500 | 106 200 | -1300 | -1,2 |
Всего средств (доходов) (стр.1 + стр.2 + стр.3 +| стр.4) |
1 195 500 | 1 183 900 | -11 600 | -0,97 |
| Источники средств | По утвержденной |
Исполнение сметы | Отклонение от сметы (+, -) | |||
| % к итогу | сумма, тыс.руб. | % к итогу | по уд. весу |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Платное обучение | 1 054 400 | 88,20 | 1 047 400 | 88,50 | -7000 | +0,30 |
2. Плата за работу издательского центра |
13 300 | 1,11 | 11 100 | 0,90 | -2200 | -0,21 |
3. Плата за сдачу в аренду помещения |
20 300 | 1,70 | 19 200 | 1,60 | -1100 | -0,10 |
| 4.Прочие поступления | 107 500 | 8,99 | 106 200 | 9,00 | -1300 | +0,01 |
Всего поступлений (стр.1 + стр.2 + стр.3+ стр.4) |
1 195 500 | 100,00 | 1 183 900 | 100,00 | -11 600 | - |
Таблица 5 – Фактические расходы по внебюджетным средствам за 2009 г., тыс.руб. Из таблицы 5 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществление в пределах поступлений, то есть в сумме 1 195 500 тыс.руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления сократились на 11 600 (1 195 500 - 1 183 900) тыс.руб. В этом случае учреждение должно было сократить и расходы, что и было осуществлено. Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказались ниже сметных на 13 500 (1 195 500 - 1 182 000) тыс.руб. Следует отметить, что в учреждении образовался свободный остаток от использования внебюджетных средств в сумме 1900 (1 183 900 - 1 182 000)тыс.руб. В этом случае учреждение может израсходовать свободный остаток, но с составлением дополнительной утвержденной сметы по внебюджетной деятельности конкретного направления или внести его в бюджет, из которого финансируется учреждение, если документами не указаны другие способы его использования.В процессе анализа следует учитывать, что внебюджетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычитания из указанной суммы превышения доходов над расходами налога на прибыль, а также других налогов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.Необходимо отметить, что анализ финансирования бюджетных учреждений не ограничивается только рассмотренными аспектами. Следует рассматривать вопросы образования дебиторской и кредиторской задолженностей, так как они оказывают непосредственное влияние на процессы финансирования и деятельность учреждений. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской и наоборот осложняет финансовое положение учреждения. В рамках данной статьи задача анализа образования этих задолженностей не ставится, так как это требует проведения дополнительных исследований, которым будет посвящена статья «Анализ расчетных операций».
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности организации это получение максимально качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
В содержательном плане анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать возможные варианты действий.
Рассмотрим структуру баланса ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы за 9 месяцев 2008-2009 года в таблице 6 представлены данные о имеющихся средствах в распоряжении организации:
Таблица 6 – Сумма средств в распоряжении организации
На примере таблицы 7 рассмотрим сумму источников формирования средств учреждения.
Таблица 7 – Сумма источников формирования средств
| 9мес. 2008г | 9мес. 2009г | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III | Капиталы и резервы Уставной капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Итого по Ш разделу | 28004 | 30436 | |
| V | Краткосрочные обязательства | ||
| 2.1. Займы и кредиты | 2717 | 2289 | |
| 2.2. Поставщики и подрядчики | |||
| 2.3. Задолженность перед | |||
| персоналом по з/плате | 801 | 974 | |
| 2.4. Задолженность перед | |||
| гос. внебюджет. фондом | 133 | 428 | |
| 2.5. Задолженность перед | |||
| бюджетом | 934 | 1627 | |
| 2.6. Прочие кредиторы | 102 | 243 | |
| 2.7. Прочие | 2176 | 3181 | |
| Итого по V разделу | 6863 | 8742 | |
| ИТОГО ПО ПАССИВУ | 34867 | 39178 |
Проверкой достоверности данных финансовых показателей расхождений не установлено.
Произведем анализ финансово – экономических показателей, рассмотрим в таблице 8 динамику изменения за 3 года.
Таблица 8 – Анализ финансово-экономических показателей
| № п/п | Финансовые показатели (тыс. руб. с НДС) | 9 мес. 2007 года | 9 мес. 2008 года | 9 мес. 2009 года | % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Объем выполненных работ и услуг собственными силами | 65310,6 | 44526,4 | 42785,3 | - 3,9 |
| 2 | Прибыль балансовая (до налогообложения) | 1040 | 198 | 363 | + 83,3 |
| 3 | Оборотные активы | 20646 | 15733 | 21439 | + 36,2 |
| 4 | Дебиторская задолженность | 12662 | 2819 | 5865 | + 108 |
| 5 | Кредиторская задолженность | 8512 | 4687 | 5561 | + 18,6 |
| 6 | Общепроизводственные затраты | 51183 | 35232 | 34354 | -2,5 |
| 7 | Среднесписочная численность (чел.) | 39 | 39 | 39 | --- |
| 8 | Средняя заработная плата (руб.) | 24961,8 | 25797 | 26361,3 | + 2,2 |
В результате сравнительного анализа финансово-экономических показателей, установлено: Объем выполненных работ и услуг собственными силами за 9 месяцев 2009 г. снизился на 3,9 % (1741,1 тыс. руб.) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, но балансовая прибыль увеличилась на 165 тыс. руб. (363 тыс. руб.). Соответственно на 2,5 % снизились общепроизводственные затраты.
На конец анализируемого периода по сравнению с уровнем на начало года стоимость основных фондов уменьшилась на 12,1% за счет амортизационных отчислений. Изношенность основных фондов на сегодняшний день составляет 60%. Выбытия основных фондов не было. Приобретено основных средств за счет собственных средств на 263 тыс. руб. Сумма средств в распоряжении предприятия по сравнению к уровню на начало года уменьшилась на 4%., в основном за счет износа основных средств, но оборотные активы возросли на 3,8 %. По сравнению с аналогичным периодом 2008г. сумма средств в распоряжении учреждения увеличилась на 12,4%., а оборотные активы выросли на 1,3 раза, что положительно влияет на уровень платежеспособности учреждения.
Коэффициент автономии подтверждает недостаточность собственных оборотных средств, необходимых для бесперебойного производственного цикла в 2009 году, несмотря на их увеличение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 5706 тыс. руб. (36,2%).
Списочная численность на предприятии осталась неизменной, средняя заработная плата на предприятии увеличилась на 2,2 % и составила 26361,3 тыс. руб.
На сегодняшний день задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами нет, что подтверждает справка из Межрайонной ИФНС №31 РФ по РБ. Задолженность по заработной плате отсутствует.
Задолженности по уплате в бюджет городского округа части прибыли, остающейся в распоряжении городского округа, не имеется.
2.4 Анализ ведения документации в учреждении ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы с 18 августа 2003 руководит Габбасов Ильдар Энгелевич, назначенный на должность в порядке перевода по срочному трудовому договору № 401 от 22.08.2003 (срок действия трудового договора – 18.08.2003 – 16.08.2010). Заключен трудовой договор за № 463 от 18.08.2004 года (срок действия – 17.08.2004 – 16.08.2010).
Фонд оплаты труда руководителя за 9 месяцев 2008 год составил 462,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2009 год – 473,1 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата руководителя МУП «УЗПБЭ» г. Уфа за 9 месяцев 2008 год составила 51356 руб., за 9 месяцев 2009 год - 52567руб., рост среднемесячной заработной платы составил 2,3 %. Выплаты за неиспользованный отпуск за период 2008-2009 г.г. не производились.
Должностной оклад руководителя установлен в соответствии со штатным расписанием учреждения, исх одя из размера тарифной ставки первого разряда (2650 рублей), тарифного коэффициента и группы организации, что отражено в карточке формы Т – 2. Личная карточка Т-2 ведется правильно, все разделы заполнены.
Начисление заработной платы Руководителю производится согласно фактически отработанному времени, в соответствии с табелем учета рабочего времени. Премирование руководителя производится в соответствии с действующим в организации положением о премировании (25.09.2006г.) по п. 6.2. Премирование оформляется приказом по учреждению и согласовывается ежемесячно листом согласования с Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа города Уфы.
С 17 августа 2007 года руководителю учреждения установлена персональная надбавка к должностному окладу за расширение сферы деятельности, сложность и напряженность работы в размере 30% от должностного оклада. За 9 месяцев 2008 года было начислено 29,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2009г. сумма персональной надбавки составила 33,1тыс. руб. Основанием является трудовой договор № 99 от 17.08.2007г. пункт 4.6., внутренний приказ по организации № 141 от 17.08.2007г.
Согласно ст. 119 трудового кодекса Российской Федерации руководителю предоставляется ежегодный дополнительный отпуск на 3 календарных дня (трудовой договор № 99 от 17.08.2007года п. 4.2). Ежегодный отпуск руководителя состоит из 28 календарных дней и может быть предоставлен как полностью, так и по частям. Конкретные сроки предоставления ежегодного отпуска определяются руководителем по согласованию с исполнительным органом местной государственной власти (Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан). При уходе руководителя в ежегодный отпуск ему выплачивается материальная помощь в размере 2 (двух) должностных окладов (по заявлению). Согласно бухгалтерских документов, руководителю выплачивалась материальная помощь к отпуску, основанием которой является Приказ № 15к от 02.02.2009г., трудовой договор № 99 от 17.08.2007г.
ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы ежегодно проводит инвентаризации основных средств, материалов, ТМЦ, расчетов с контрагентами. В 2009 г. согласно приказа № 148 от 22.09.2009г. была проведена инвентаризация основных средств и ТМЦ. Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с учётной политикой предприятия. Результаты оформлены в инвентаризационных описях, согласно данным бухгалтерского учета. Данные инвентаризационной описи совпадают с фактическим наличием имущества и их отражением в бухгалтерском учете. Отклонений в проверяемом периоде не выявлено.
В ходе выборочной проверки сохранности и целевого использования имущества предприятия (компьютеры, оргтехника, транспортные средства и др.), находящегося на праве хозяйственного ведения в ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы. Нарушений не установлено.
Основные средства, находящиеся в пользовании предприятия, присутствуют в полном объеме, находятся в рабочем состоянии и используются по назначению.
В результате проверки на наличие объектов незавершенного строительства, обеспечение сохранности, соблюдение графиков строительства и капитального ремонта установлено, что строительство и капитальный ремонт в 2008 и в 2009 годах не производился.
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
В соответствии со ст.19 НК РФ бюджетные учреждения не исключены из состава налогоплательщиков.
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетного учреждения используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; объем реализации продукции (работ, услуг), расходы за счет средств внебюджетных источников; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Анализ исполнения сметы расходов профессионального училища г. Уфы показал, что в общей сумме расходов 6,82 % капитальные расходы, из них 5 % идет на капитальный ремонт и только 1,82 % - на приобретение оборудования и предметов длительного пользования. Остальные расходы относятся к текущим.
Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимает статья «Закупки товаров и оплата услуг» - 70,37%.
Статья «Основной оклад гражданских служащих» имеет удельный вес 28,81%, что характерно для большинства бюджетных учреждений.
Наименьший удельный вес имеют статьи «Командировки и служебные разъезды внутри страны» - 0,03 % и «Оплата труда внештатных сотрудников» - 0,05 %.
Статья «Стипендии» имеет удельный вес 22,26 %, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.
Как видно, внебюджетные средства РНИ имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным на конец 2009 года финансирование из бюджета составило 66,5 %.
Первое место в доходах РНИ занимает переводческий факультет, доля которого увеличилась до 34,3 %. За ним следует заочное отделение (23,2). Недовыполнен план по спецфакультету для переподготовки руководящих работников (-1 %). По сравнению с планом уменьшилась доля доходов математического факультета (-0,6 %), что обусловлено уменьшением набора студентов в отчетном году.
За анализируемый период фактические доходы были меньше плановых на 100220 тыс. руб. Основным источником перевыполнения сметы была деятельность переводческого факультета (+3320,5 тыс. руб.). Невыполнение сметы по внебюджетным доходам произошло по математическому факультету, спецфакультету для переподготовки руководящих работников и по заочному отделению.
Обращает на себя внимание рост уровня расходов на рубль доходов по внебюджетным средствам РНИ с 79,66% до 83,47 %. Основными причинами этого было снижение рентабельности. Наивысшие показатели рентабельности имеет переводческий факультет 16,53%. Все остальные подразделения имеют показатели рентабельности ниже среднего по училищу.
Нерентабельной является аренда жилых помещений.
Анализ сметы расходов внебюджетных средств позволяет определить пути экономии расходов, так позволяет сопоставить динамику роста или уменьшения расходов по подразделениям училища.
Что же касается анализа сметы расходов бюджетных средств, то следует отметить, что в целом после переходе на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
Рыночные условия хозяйствования привели к появлению нового для бюджетных учреждений явления как предпринимательская деятельность.
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждения такого типа могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они создано, и соответствующую этим целям. В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, к доходам от предпринимательской деятельности, например образовательных, бюджетных организаций относятся доходы, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам.
Услуги, относимые к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, определяются законодательными актами Российской Федерации в области образования.
Таким образом, бюджетное учреждение может иметь два источника получения имущества и денежных средств:
Выделение бюджетных средств на целевое финансирование деятельности учреждения;
Получение доходов от ведения предпринимательской деятельности, которая рассматривается как один из основных источников финансирования.
В соответствии со ст. 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ) к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
Продажа и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного
учреждения;
Торговля покупными товарами, оборудованием;
Оказание посреднических услуг;
Долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе
образовательных) и организаций;
Приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
Ведение приносящих доход иных внереализационных операций,
непосредственно несвязанных с собственным производством,
предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
В нашем случае доходы от предпринимательской деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы получает от:
Сдачи в аренду помещения по улице Ухтомского, 29 (общежитие ГОУ) общей площадью 524 кв.м. и помещений учебных корпусов;
Поступлений от платной образовательной деятельности, в частности ГОУ на коммерческой основе осуществляет обучение «операторов связи», «телеграфистов» и «кабельщиков-спайщиков», а также осуществляет набор на платные курсы по специальности «Оператор ЭВМ»;
Оказание ИТ (информационно – технологических) услуг и дистрибуция – поставка оргтехники и расходных материалов;
Добровольных пожертвований и взносов.
Доходы от предпринимательской деятельности реинвестируются в данное образовательное учреждение и направляются на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату. С введением новых форм хозяйствования в системе бюджетной организации существенно увеличился поток документов, проходящих через бухгалтерию, поэтому традиционные формы бухгалтерского учета уже не способны в должной мере обеспечить развитие учета. В этих условиях для обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности учреждения необходима рациональная организация системы бухгалтерского учета, адекватная его современному состоянию развития. Поэтому основным критерием оценки эффективности того или иного варианта организации бухгалтерского учета следует принять степень его соответствия условиям деятельности бюджетного учреждения.
Методика ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях имеет свои особенности, обусловленные непроизводственным и некоммерческим характером основной деятельности.
Основной задачей организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности выступает четкое разграничение объектов учета. Разделение в учете в зависимости от вида операций производится следующим образом. Субсчетам учета материальных ценностей, расчетов и иным, которые могут использоваться для учета операций нескольких видов, присваиваются признаки в виде номеров.
Основанием для подразделения субсчетов учета материальных ценностей является источник их приобретения.
Бухгалтерский учет предпринимательской деятельности ГОУ ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции от 9 июня 2001 года). Бухгалтерский учет на изучаемом объекте ведется «вручную», что осложняет проведение финансового анализа, снижает оперативность принятия управленческих решений и увеличивает вероятность возникновения ошибок в отчетной документации.
Во избежание вышеперечисленных проблем рекомендуется создание информационной системы бухгалтерского учета, учитывающей специфику ведения учета, которая отражается в плане счетов, формах первичных документов, формах месячной, квартальной, годовой отчетности, методике начисления износа и системе налогообложения. Естественно такая система должна создаваться с учетом таких требований, как одновременное ведение разных систем учета, каждая из систем должна соответствовать требованиям законодательства, использование различных программных платформ и т.д.
На основании проведенного анализа руководству ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы предлагается провести ряд мероприятий для улучшения финансового состояния.
Достоинствами системы является ее прозрачность, многопользовательский доступ к базе данных, большой спектр документов и выходных форм, соответствующих законодательству РФ, а также возможность разграничения прав пользователей, ведение журнала бухгалтерских операций с многоуровневой аналитикой. Данная система позволяет автоматизировать учет от ввода первичных документов до формирования отчетности. В базовую конфигурацию АС «Смета» входят следующие рабочие места, Кадры, Заработная плата и табель, Касса, Банк и смета, Основные средства, материалы продукты питания, МБП и Общая бухгалтерия.
Локальная коробочная версия на 1 место – цена за копию 14560.00 руб.
Доп. рабочее место для локальной коробочной версии на 1 место – цена за копию 9360.00 руб.
SQL-сетевая коробочная версия до 10-ти мест – цена за копию 62400.00 руб.
Доп. рабочее место для SQL-сетевой коробочной версии до 10-ти мест – цена за копию 6240.00 руб.
Итого потребуется: 92 560 рублей.
Рассчитаем срок окупаемости продукта:
Основной деятельностью организации является оказание услуг по аренде площадей и дистрибуция – поставка оргтехники и расходных материалов, и как следствие запасы в составе активов баланса составляют 17,7%, дебиторская задолженность за оказанные услуги 56,2%. В составе запасов на конец года образовались неликвидные запасы, которые стали составлять 4%. В составе дебиторской задолженности задолженность покупателей и заказчиков составила 51,9%.
В составе затрат на производство львиную долю составляют затраты на содержание автотранспорта (5 000 тыс. руб./мес.) и аренду дорогостоящих основных средств (2 000тыс. руб./мес). В процессе анализа выявлено, что два автомобиля использующихся для оказания услуг отделу АТС и линий связи не используются по своему прямому назначению. При заключении договора на обслуживание автотранспортом данного отдела необходимость в ночном дежурстве машин была, но в последствии такая необходимость отпала, а автомашины продолжают работать. Затраты по содержанию автомобилей обходятся организации в 2 400тыс. руб.- они необоснованны и влекут за собой увеличение себестоимости. Также на увеличение себестоимости влияет и аренда дорогостоящего оборудования (серверы и оборудование связи), которые морально устарели на данный момент и перестали использоваться. Размер затрат по аренде такого оборудования составляет (12 000тыс.руб./мес.). Рекомендуем руководству предприятия сократить подобные затраты следующим путем:
Расторжение договора на обслуживание автотранспорта;
Возврат арендованного оборудования арендодателю в связи с моральным старением и не использованием в процессе работы организации.
Сокращение данных затрат приведет к сокращению себестоимости на 9% (со 175 705тыс.руб. до 158 305тыс.руб.), прибыль налогообложения тогда составит 87 687тыс.руб вместо 73 287тыс. руб.Далее, мероприятия по оптимизации прибыли основываются на мероприятиях по покрытию затрат. Немаловажное значение на финансовый результат предприятия оказывает такое направление деятельности, как дистрибуция. Из проведенного анализа себестоимости и выручки от реализации товаров услуг можно увидеть, что реализация товаров в общем объеме себестоимости составляет 26%, а в выручке - 20%, это означает, что предприятие на содержание подобного вида деятельности затрачивает больше, чем получает, а валовая прибыль составляет всего 4 524тыс.руб.. Причиной такого несоответствия является маленькая наценка на реализуемые товары – она составляет 8%. В связи, с чем рекомендуем:
Увеличить наценку на реализуемые товары до 14%, за счет исследования рынка поставщиков и нахождения поставщиков с наименьшей стоимостью товара;
Изменить мотивацию персонала отдела продаж (от мотивации за количество заключенных договоров и объема реализованных товаров до мотивации от увеличения наценки товара и поиска «наилучших» поставщиков).
Одним из новых направлений деятельности предприятия является связь. Оказание услуг связи реализуются пока всего на 10% от общего объема выручки предприятия, затраты же составляют 20%. Такое положение организации сложилось в результате перехода на более современные технологии оказания данных услуг, которые в свою очередь требуют замены устаревшего оборудования, обучения персонала. В связи с этим руководству организации рекомендуется привлекать дополнительные объемы на покрытие 10% расходов по содержанию отдела АТС и линий связи. Эти объемы можно привлекать как путем нахождения новых заказчиков по деятельности учреждения, так и привлечением краткосрочного кредита на развитие направления связи.
В результате проведения предлагаемых мероприятий учреждение получит:
Снижение общей стоимости запасов на 4 862тыс.руб. за счет списания и реализации части неликвидов;
Снижение дебиторской задолженности организации на 30% за счет изменения условий договоров в части взыскания оплаты за услуги;
Увеличение выручки от реализации на 16% за счет увеличения наценки на реализуемые товары (6%) и увеличения рынка сбыта услуг (10%);
Уменьшение себестоимости на 9% за счет сокращения затрат на содержания автотранспорта и аренду оборудования.
Тогда общая выручка от реализации будет составлять 285 350тыс. руб., а себестоимость 157 161тыс. руб., в результате валовая прибыль учреждения увеличиться на 54 901тыс.руб или на 40%. Кроме того улучшатся показатели ликвидности баланса учреждения, основные показатели его деловой активности и рентабельности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности будет составлять:
КО дз нач = 285 350 / 26 068 = 10,9
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в днях
П дз кон = 270/ 10,9 = 24,7
Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 23 дня.
Коэффициент оборачиваемости запасов будет составлять:
КО з кон =157 161 / 8 999 =17,5
Продолжительность одного оборота запасов, в днях:
П з кон = 270 / 17,5 = 15,4
Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 5 дней.
Общие изменения актива баланса отразятся на следующих коэффициентах:
Коэффициент оборачиваемости активов:
КО а кон = 285 350 / 73 287 = 3,89
Продолжительность одного оборота активов, в днях:
П а кон = 270 / 3,89 = 69,4
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:
КО оа кон = 285 350 / 64 992 = 4,39
Продолжительность одного оборота оборотных активов, в днях:
П оа кон = 270 / 3,79 = 61,5
Рентабельность продаж по прибыли от продаж:
Р кон = 83 848 / 285 350 = 0,29
Таким образом, прибыль, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции увеличиться на 17руб.
Исходя из проделанных расчетов, срок окупаемости продукта по внедрении автоматизированной системы «Смета», разработанной НПО «Криста» составит 1 год.
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
Современное состояние бюджетного финансирования образования принято характеризовать в терминах исключительно недостатка выделяемых средств для нормального функционирования учебных заведений.
Приоритеты при финансировании конкретных статей расходов определяются следующим образом:
Оплата труда;
Стипендия;
Трансферты;
Оплата коммунальных услуг;
Остальные виды расходов.
Такая оценка распределения значимости обеспечения расходов связана с тем, что действующее законодательство установило достаточно большую зону ответственности государства за обеспечение определенного уровня финансирования образования:
Выделение на нужды развития образования не менее 10% национального дохода, в том числе на высшее профессиональное образование - не менее 3% расходной части федерального бюджета;
Определение уровня оплаты труда работников образования в зависимости от уровня оплаты труда в промышленности;
Установление доплат, надбавок, присущих только работникам образования.
Выполнение всех обязательств, взятых на себя государством, требует увеличения ассигнований на образование только из федерального бюджета по разным оценкам в 2-4 раза, что, очевидно, невыполнимо. Таким образом, бюджет применительно к сфере образования находится в состоянии «перенапряжения».
Установленный Бюджетным кодексом Российской Федерации порядок финансирования образования имеет некоторые противоречия с действующим законодательством об образовании. Это снижает эффективность использования бюджетных средств, приводит к значительным транзакционным издержкам (т.е. расходам, связанным с обеспечением движения бюджетных средств «по инстанциям» бюджетного процесса - содержанием органов казначейства, оформлением документов, снижением скорости перемещения денег, расходам на контроль соблюдения бюджетных назначений и т.п.)
Нормативно-методическая база бюджетного финансирования образования в основном опирается на документы и материалы, разработанные для условий планово-директивной экономики и отсутствия выраженного дефицита бюджетных средств. Недофинансирование образования в целом заменяется несколько иным понятием «отсутствия финансирования по отдельным статьям». Создается «лукавая ситуация», когда деньги на образование вроде бы и выделяются, а вот каким образом удается сохранять устойчивость системы, учредителя вроде бы и не интересует.
В законодательной базе, определяющей механизм бюджетного финансирования образования, отсутствует механизм, позволяющий с единых позиций решать возникающие частные вопросы финансирования, руководствуясь единственным критерием - целями, на достижение которых направляются бюджетные средства. Целевой характер расходования бюджетных средств основан исключительно на соблюдении установленных сметных назначений в рамках экономической бюджетной классификации, что не способствует экономичности и, следовательно, повышению эффективности использования бюджетных средств.
Все это позволяет предположить, что бюджетная политика государства, точнее - финансовых органов, направлена в первую очередь на решение проблем учета и контроля использования бюджетных средств, а не на решение проблем обеспечения деятельности сферы образования.
Решение этих и других конкретных проблем бюджетного финансирования видится по двум основным направлениям:
Совершенствование нормативно-методической базы бюджетного финансирования образования;
Дальнейшее развитие и совершенствование организационно-экономического механизма функционирования системы образования.
В рамках первого направления необходимо упорядочить бюджетное законодательство, предусмотрев:
Передачу права утверждения сводной сметы доходов и расходов образовательного учреждения руководителю этого учреждения (порядок согласования расходов внутри учреждения устанавливается уставом, решением ученого совета и т.п. открытой процедурой);
Включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода к нормативам финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных образовательных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой, территориальным расположением и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств, составляющих проект бюджета;
Доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований одной строкой;
Предоставление права бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджета в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической классификации;
Сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.
Сейчас трудно определить направления дальнейшего совершенствования организационно-финансовых механизмов в системе образования. Слишком многими факторами они определяются и слишком неопределенными могут быть и последствия изменений такого рода. Ясно одно, необходимо отказаться от практики централизованного планирования структурных и организационных преобразований в сфере образования, сделав основной упор на постепенный запуск механизмов саморегулирования.
Основные подходы к организационно-экономическому реформированию системы профессионального образования можно сформулировать следующим образом:
Реструктурирование действующих потоков финансовых средств, направленное на более эффективное их использование.
- создание условий, стимулирующих развитие платежеспособного спроса на подготовку и переподготовку по конкретным профессиям и уровням квалификации, а также на получение дополнительного образования, т.е. формирование дополнительных (внебюджетных) источников финансирования этой сферы.
Финансирование образовательных учреждений должно осуществляться по следующим направлениям.
Государственный заказ.
Финансирование госзаказа должно осуществляться на основе нормативов в расчете на 1 студента (учащегося), которые будут дифференцированы с учетом трудоемкости и капиталоемкости подготовки по различным специальностям. Финансирование будет производиться без разбивки выделяемых средств на отдельные предметные статьи. В общий объем финансирования госзаказа будет входить стипендиальный фонд. В то же время в нормативы финансирования госзаказа не включаются средства на инновации в сфере профессионального образования (инновационный фонд).
Эти средства будут поступать образовательным учреждениям из федерального бюджета пропорционально объему получаемого ими государственного заказа.
Региональный заказ на подготовку специалистов устанавливается
регионами и финансируется из региональных бюджетов.
Заказы предприятий и частных лиц на образовательные услуги стимулируются налоговыми льготами и, в среднесрочной перспективе, образовательными кредитами и образовательным страхованием.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важность финансового анализа как одного из основных элементов стратегического управления образовательным учреждением сложно переоценить. Значение его возросло с тех пор, как была расширена экономическая свобода образовательных учреждений и их хозяйственная самостоятельность.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами государственных образовательных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. Если дела в учреждении идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то никакое бюджетное финансирование не позволит образовательному учреждению «держаться на плаву». В первой главе данной работы рассматривались особенности организации финансово – хозяйственной деятельности государственного образовательного учреждения и особенности анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения. Рассмотрены основные теоретические методы проведения финансового анализа деятельности бюджетной организации, раскрыта экономическая сущность коэффициентов, применяемых при проведении анализа финансового состояния учреждения.
В главе второй, занимающей большую часть работы, было исследовано государственное образовательное учреждение НПО профессионального училища № 44 города Уфы и его финансовое положение. В ходе работы было установлено реальное положение дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.
Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
В ходе выполнения исследования были выявлены следующие особенности бюджетной организации:
1) Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ для осуществления функций некоммерческого характера, поэтому ее основной деятельностью не может быть извлечение прибыли, но в тоже время хозрасчетная деятельность допускается с условием направления полученной прибыли на осуществление уставных задач.
2) Бюджетное финансирование осуществляется по смете и ведение бухгалтерского учета ведется по инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н.
3) Использование бюджетных средств на цели, непредусмотренные сметой, не разрешается.
4) Фактические расходы на 1 января следующего года не могут превышать объемы бюджетного финансирования
Доходы бюджетной организациискладываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы.
В ходе выполнения исследования были выявлены особенности анализа деятельности бюджетной организации:
1) Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.
2) Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.
3) Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
4) Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.
5) Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.
6) Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы №2».
ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы по Уставу для реализации основных задач имеет право:
Самостоятельно с учетом государственных образовательных стандартов разрабатывать, принимать, реализовывать образовательные программы начального профессионального образования на базе основного общего и среднего общего образования;
Разрабатывать и утверждать учебный план, годовой календарный учебный график и расписание занятий; выбирать формы, средства и методы обучения и воспитания в пределах, определенных Законом Российской Федерации "Об образовании" и Законом Республики Башкортостан «Об образовании»;
Самостоятельно выбирать систему оценок, формы, порядок и периодичность промежуточной аттестации обучающихся.
Учреждение вправе осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей и видам, ради которых оно создано.
Учреждение имеет право осуществлять следующие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:
1) оказывать дополнительные образовательные услуги (на договорной основе), в том числе за плату, за пределами основных образовательных программ начального профессионального образования, определяющих статус Учреждения: физкультурно-оздоровительные услуги (спортзал);
2) оказывать услуги по эксплуатации подразделения общественного питания (столовая):
3) привлекать для осуществления своей уставной деятельности дополнительные источники финансов и материальных средств;
4) реализовывать собственную продукцию, изготовленную учебными мастерскими, работы и услуги, выполняемые Учреждением;
5) проводить благотворительные мероприятия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан;
6) вести другие приносящие доход внереализационные операции, непосредственно не связанные с собственным производством предусмотренных настоящим Уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией;
7) устанавливать прямые связи с иностранными организациями.
Анализ структуры доходов бюджета ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы показал, что финансовое обеспечение деятельности этой организации формируется за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.
Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.
Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Показатель фондоотдачи в 2009 году сократился на 11 % по сравнению с 2008 годом.
Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости. Поэтому для стабилизации финансового состояния учреждения хотя бы до уровня прошлых лет предлагается провести следующие мероприятия, позволяющие оптимизировать финансово-экономическую деятельность рассматриваемого учреждения:
В целях увеличения поступлений от платной образовательной деятельности предлагается провести ряд мероприятий:
- разработать рекламную кампанию по продвижению образовательных услуг ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы;
Провести просветительскую работу среди выпускников школ и лиц, состоящих на учете в центрах занятости и на биржах труда;
Организовать день открытых дверей, в рамках которого провести презентационные занятия по коммерческим курсам.
В целях увеличения добровольных пожертвований и взносов рекомендуется разработать и внедрить ПР – кампанию для привлечения благотворительных организаций на территории г. Уфы и РБ. Новые условия хозяйствования требуют внедрение современных средств вычислительной техники и обработки учетно-финансовой информации. Во избежание осложнения проведения финансового анализа, снижения оперативности принятия управленческих решений и увеличения вероятность возникновения ошибок в отчетной документации, предлагается внедрить автоматизированная система бухгалтерского учета «Смета», разработанную НПО «Криста».
Перечисленные мероприятия позволят усовершенствовать финансовую деятельность ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы, получить дополнительные внебюджетные источники финансирования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. – М., 1998.
3. Приказ Минфина России от 30.12.99г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
4. Федеральный закон “Об образовании” (в ред. Федерального закона от 3.01.96 № 12-ФЗ)
5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» от 10.12.2003 г.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98 г № 34н п. 79.
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учебно – экономической пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 256 с.
9. Акперов И., Головач С., Аполлонова – Коноплева И. Казначейская система исполнения бюджета Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 352 с.
10. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Д.А.Панков, Е.А.Головкова, Л.В.Пашковская и др.; По общ.ред.Д.А.панкова, Е.А.Головковой. – 2-е изд., испр. – М.:Новое знание, 2007. – 409 с.
11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2009. – 208 с.
12. Быкадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: ПРИОР, 2008. - 96 с.
13. Бочкарев В.И. Концептуальные основы государственного общественного управления общим образованием в России // Менеджмент в образовании. – 2006. – С.9-21.
14. Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2007. – 320 с.
15. Волкова М. М., Звездова А. Б. Маркетинговые исследования в области образовательных услуг // Маркетинг. 2005. № 2. С. 122–143.
16. Воронин А.А. О механизме финансирования платного сектора образовательных услуг // Финансы. - 2006. - №12. - С.21-23.
17. Вифлиемский А.В. Организация деятельности образовательных учреждений в условиях казначейского исполнения бюджетов // Менеджмент в образовании. – 2006. - №3. – С.37-47.
18. Вифлиемский А.В., Чиркина О.В. Бухгалтерский учет в образовательных учреждениях. – М. : Педагогический поиск, 2007. – 192 с.
19. Гневко В.А. Учебное заведение в условиях экономики переходного периода. Концепция развития образования. СПб: ИуиЭ, 2008. – 272 с.
20. Гневко В.А. Формирование образовательной среды учебными заведениями. СПб. : Бизнес – Центр, 2008. – 178 с.
21. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 112с.
22. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. – М.: Дашков и Ко, 2006. – 276 с.
23. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К., Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях – М.: ФиС, 2009. – 336 с.
24. Егоршин А.П. Перспективы развития образования в России в ХХI веке // Университетское управление. – 2008. - № 4 (14). – С.42-54.
25. Заболотный Е.Б., Майсаков Д.Л. Анализ результатов финансовой деятельности вуза как основа принятия управленческого решения // Университетское управление. – 2005. - № 3 (18). – С.44-52.
26. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение финансового анализа государственного образовательного учреждения – Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2008. – 127 с.
27. Клюев А.К. Организация финансового менеджмента в вузе // Университетское управление. – 2007. - №4 (15). – С.12-20.
28. Ковалев В.В., Финансы предприятий – М.: ТК Велби, 2007. – 352 с.
29. Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. // Экономика и жизнь., Бухгалтерское приложение., 2006., февраль, № 6, с. 7-14.
30. Маркина Е.В. Финансы ВУЗ в условиях реформирования бюджетного сектора. // Финансы и кредит, 2009., июль, № 15 (153)
31. Молчанов И.П. Финансирование социальной сферы в условиях реформирования межбюджетных отношений.// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008., январь, № 1 (49), с.4 -5.
32. Нестерова И. Бизнес-план учебного заведения - основа принятия стратегических и тактических решений // Маркетинг. - 2007. - №1. - С.102-104.
33. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации – М.: Новое знание, 2008. – 409 с.
34. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И., Финансы предприятий, - СПб: Питер, 2007. – 224 с.
35. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 232 с.
36. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2006. – 503 с.
37. Федченко Е.А. Вопросы совершенствования методического обеспечения по ведению бухгалтерского учета платных дополнительных образовательных услуг// Советник бухгалтера в сфере образования и науки. - 2005. - № 4.
38. Фомина С. Годовой отчет бюджетного учреждения за 2008 год // Финансовая газета., 2008., январь., № 4, с.10-12., № 5, С9-10.
39. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2009 г. 256 c.
40. Юрьева Т.В., Экономика некоммерческих организаций – М.: Юристъ, 2006. – 320 с.
41. Яшин С.Н., Яшина Н.И. Некоторые аспекты анализа бюджетного потенциала муниципального образования. // Экономический анализ: теория и практика, 2008., январь, № 1 (4), с. 10-13
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Структура бюджетной системы Российской Федерации
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Смета бюджетного учреждения
Утверждаю в сумме 3027 тыс.руб.
В том числе ФОТ 1178 тыс.руб.
СМЕТА РАСХОДОВ на 2009 год.
Учреждение: Профессиональное училище №44 г. Уфы
Полный адрес: г. Уфа, ул. Ухтомского, 29
Периодичность: годовая
Вид сметы: индивидуальная
| Экономическая классификация расходов | Исчислено учреждением | Утверждено | |||||
| Наименование статьи | КБК | Всего на год | В том числе по кварталам | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ | |||||||
| Оплата труда Служащих | 1178,0 | 1178,0 | 294,5 | 294,5 | 294,5 | 294,5 | |
| Начисление на ФОТ ЕСН | 454,0 | 454,0 | 113,0 | 114,0 | 114,0 | 113,0 | |
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 294,8 | 294,8 | 73,7 | 73,7 | 73,7 | 73,7 | |
| Оплата ГСМ | 34,0 | 34,0 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | |
| Прочие расходные материалы и предметы снабжения | 260,8 | 260,8 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | |
| Командировки и служебные разъезды | 100,0 | 100,0 | 25,0 | 25,0 | 25,0 | 25,0 | |
| Оплата транспортных услуг | 336,5 | 336,5 | 84,125 | 84,125 | 84,125 | 84,125 | |
| Оплата услуг связи | 144,504 | 144,504 | 36,126 | 36,126 | 36,126 | 36,126 | |
| Оплата коммунальных услуг | 205,5 | 205,5 | 86,975 | 15,775 | 15,775 | 86,975 | |
| Прочие текущие расходы | 313,696 | 313,696 | 78,424 | 78,424 | 78,424 | 78,424 | |
| Оплата текущего ремонта оборудования | 63,0 | 63,0 | 15,75 | 15,75 | 15,75 | 15,75 | |
| Оплата текущего ремонта зданий и сооружений | 72,0 | 72,0 | 18,0 | 18,0 | 18,0 | 18,0 | |
| Прочие текущие расходы | 178,696 | 178,696 | 44,674 | 44,674 | 44,674 | 44,674 | |
| Всего текущих расходов | 3027,0 | 3027,0 | 792,0 | 722,0 | 722,0 | 791,0 | |
| Всего расходов по смете | 3027,0 | 3027,0 | 792,0 | 722,0 | 722,0 | 791,0 | |
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Единая тарифная сетка по оплате труда работников бюджетной сферы:
Тарифная система оплаты труда работников бюджетной сферы основана на Единой тарифной сетке, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки». Единая тарифная сетка (ETC) представляет собой единую шкалу тарификации оплаты труда рабочих и служащих. Она охватывает все группы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании (за исключением органов представительной и исполнительной власти). В ней содержится 18 разрядов. Ранее, соотношение тарифных разрядов этой тарифной сетки было установлено 1:10,07, т. е. оплата труда по высшему XVIII разряду превышала оплату труда по первому (низшему) разряду в 10,07 раза. Однако, с 1 декабря 2001 года соотношение между тарифными ставками (окладами) первого и восемнадцатого разрядов Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы установлено в размере 1 к 4,5.
Размер тарифной ставки I разряда устанавливается Правительством РФ и не может быть ниже минимальной оплаты труда (МРОТ). При повышении МРОТ Правительство РФ издает соответствующее постановление о повышении тарифных ставок ЕТС.
Каждому разряду сетки соответствует тарифный коэффициент, который показывает, во сколько раз тарифные ставки рабочих второго и последующих разрядов выше ставки рабочих первого разряда. Эти коэффициенты увеличиваются при увеличении тарифного разряда (от 1 до 4,5). В настоящее время тарифные коэффициенты для расчета оплаты труда работников федеральных государственных учреждений установлены постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2006 г. № 256 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».
Хотя термин «внебюджетные источники» и представляется не совсем верным, ибо согласно ст.ст. 41, 42 БК РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе, от оказания платных услуг, являются доходами соответствующего бюджета, учитывая природу их поступления, можно именовать их таким образом.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Денежные средства учреждения формируются за счет деятельности, приносящей доход и корректируются на расходы по такой деятельности. Данные статьи баланса сокращаются в 2010 году, что свидетельствует о сокращении уровня деловой активности учреждения. На конец исследуемого периода также отмечается существенное сокращение доли доходной деятельности по выданным авансам.
Финансовый результат по бюджетной деятельности увеличивается в положительную сторону на 8,77%, а прибыль от внебюджетной деятельности составляет 85,35% уровня 2009 года.
Аналогично проведем анализ за 2010-2011 годы (табл. 6).
В 2011 году продолжается наметилось снижение стоимости активов и пассивов по бюджетной деятельности на 2,89%, при этом активы и пассивы по деятельности, приносящей доход выросли на 41,11%, но так как их доля в общих средствах невысока, то баланс учреждения в 2011 году уменьшается.
Как и в предыдущем периоде основные средства по первоначальной стоимости в 2011 году возрастают, однако, рост амортизации как по бюджетной. Так и по доходной деятельности приводит к сокращению остаточной стоимости основных средств на 2,36% на конец 2011 г.
Снижается стоимость материальных запасов по бюджетной деятельности учреждения до 77,92% от уровня 2010 года на фоне роста материальных запасов по деятельности, приносящей доход, на 18,91%. Поэтому и доля этой деятельности в формировании материальных запасов увеличивается до 38,30%.
В целом же нефинансовые активы уменьшаются на 2,58%, так как роль доходной деятельности в их формировании невелика.
Таблица 6
Анализ бухгалтерских балансов за 2010-2011 гг.
Однако в 2011 году более чем в 2 раза увеличилась доходы от внебюджетной деятельности. Причем рост доходов, превысил процент прироста расходов по такой деятельности, что, безусловно, является положительным явлением в деятельности учреждения.
Роль доходной деятельности в формировании финансовых активов возрастает до 64,16%.
Финансовый результат от бюджетной деятельности сокращается в 2011 году на 3,01%, однако, финансовый результат от доходной деятельности растет на 41,11%, что свидетельствует о повышении роли внебюджетной деятельности, расширении спектра платных услуг.
Более наглядно динамика активов и пассивов бюджетных средств МУ «ЦБ «Образование» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 5 -6.
Рис. 5 Динамика основных показателей активов в 2009-2011 гг.
Рис. 6 Динамика финансового результата в 2009-2011 гг.
В учреждении сокращается общий финансовый результат в 2011 году, что свидетельствует о сокращении имущества предприятия и источников, необходимых для его финансирования.
Проведем анализ структуры баланса МУ «ЦБ «Образование» за 2009-2011 гг. (таблица 7). Как видно по данным таблицы, структура баланса на протяжении анализируемого периода существенно не менялась.
Наглядно структура активов и пассивов учреждения в 2011 году продемонстрирована на рис. 7 и 8).
Рис. 7 Структура активов МУ «ЦБ «Образование» за 2011 год
Таблица 7
Анализ структуры баланса учреждения
Наибольшую долю в активах учреждения занимают нефинансовые активы, в частности, основные средства, что обусловлено спецификой деятельности.
Рис. 8 Структура пассивов МУ «ЦБ «Образование» за 2011 год
Пассивы предприятия формируются главным образом за счет финансового результата, обязательства предприятия связаны с расчетами по удержаниям из выплат по оплате труда (0,16%), а также с расчетами по страховым взносам (-0,13%).
Анализ бухгалтерских балансов учреждения показал, что их структура типична для подобного вида муниципальных образований. Основная часть имущества учреждения представлена основными средствами. Все имущество формируется за счет финансового результата от бюджетной и внебюджетной деятельности. В результате анализа можно сделать вывод, что в 2011 году в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, наметилась тенденция увеличения роли внебюджетной деятельности.
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения
Рассмотрим отчет о финансовых результатах за 2010-2011 год для определения роли приносящей доход деятельности.
Основным источником информации при анализе доходов и расходов по бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» по Ленинскому району г. Магнитогорска является Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2010-2011 гг.
Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» представлен в таблице 8.
Структура расходов по деятельности в 2010 г. отражена на рисунках 9, 10 и 11.
Рис. 9 Структура расходов по всей деятельности в 2010 г.
Рис. 10 Структура расходов по бюджетной деятельности в 2010 г.
Таблица 8
Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование»
Рис. 11 Структура расходов по внебюджетной деятельности в 2010г.
Из полученной таблицы 8 и рисунков можно сделать следующие выводы по отчету о финансовых результатах: В составе доходов по внебюджетной деятельности преобладают доходы от оказания платных услуг. В 2010 году наибольшую долю в бюджетных расходы учреждения занимают расходы на заработную плату - 67,79%, что определяет и преобладающую долю данной статьи в общих расходах МУ «ЦБ «Образование» - 63,18%. Наибольшую долю в расходах по внебюджетной деятельности составляют расходы по операциям с активами - 72,52%, что в общих расходах составляет 17,29%. На приобретение работ и услуг приходится 14,72% всех расходов учреждения, при этом данная статья составляет 14,25% бюджетных расходов и 21,10% - внебюджетных.
Проведем анализ изменения структуры расходов за 2010-2011 год, который представлен на рис. 12-14.
Рис. 12 Динамика структуры расходов по бюджетной деятельности в 2010-2011 гг.
В составе расходов по бюджетной деятельности увеличивается роль заработной платы до 73,25% всех расходов и прочих расходов - до 5,16% в 2011 году, которые увеличиваются соответственно на 23,85% и 296,43%. Остальные статьи расходов в 2011 году сокращаются. При этом особо отмечается сокращение удельного веса расходов по операциям с активами до 8,16% и расходов на приобретение работ и услуг до 11,33%.
Рис. 13 Динамика структуры расходов по внебюджетной деятельности в 2010-2011 гг.
В 2011 году увеличивается удельный вес расходов по операциям с активами в составе расходов по приносящей доход деятельности до 75,91%, которые увеличиваются на 29,65%. Увеличение закупа работ и услуг на 26,92% повлекло рост их доли в расходах на 0,52%. Остальные статьи расходов по внебюджетной деятельности значительно сократились.
Рис. 14 Динамика структуры расходов в 2010-2011 гг.
В целом, можно отметить, что рост расходов на оплату труда приводит к увеличению их удельного веса, также как и увеличение прочих расходов. Остальные статьи расходов в целом уменьшаются.
В 2010 году МУ «ЦБ «Образование» удается получить положительный финансовый результат от операционной деятельности по деятельности, приносящей доход, который в 2011 году сменяется убытком, что свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг.
2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения
До 1 января 2011 года учреждение осуществляло свою деятельность по сметно-бюджетному финансированию. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета) на квартальную и годовую отчетные даты составляется раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.
Отчет об исполнении бюджета, представляемый распорядителями (получателями) средств федерального бюджета главному распорядителю средств федерального бюджета, должен быть заверен органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Отчет об исполнении бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета составляется в виде сводной формы в разрезе всех детализированных кодов бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов.
Данные об исполнении бюджета по организации за 2009-2010 гг. представлены в табл. 9.
Как видно по данным таблицы, процент выполнения бюджетных обязательств в 2010 году по всем расходам достигает 99,37%, что выше показателя 2009 года, который составлял 97,65%, что говорит о повышении уровня исполнения бюджетных обязательств.
Рассмотрим структуру затрат внутри представленных групп по годам (рис. 15 и 16).
Рис. 15 Структура расходов за 2009 г.
Таблица 9
Анализ выполнения сметных назначений по организации за 2009-2010 гг.
|
Исполнено, тыс. руб. |
% выполнения |
Утвержденные бюджетные назначения, тыс. руб. |
Исполнено, тыс. руб. |
Неисполенные назначения, тыс. руб. |
% выполнения |
||||
|
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда |
414622,98 |
406483,42 |
416185,55 |
414550,05 |
|||||
|
Оплата работ, услуг |
64272,14 |
62579,62 |
88482,89 |
87585,28 |
|||||
|
Услуги связи |
|||||||||
|
Транспортные услуги |
|||||||||
|
Коммунальные услуги |
|||||||||
|
Прочие работы, услуги |
|||||||||
|
Социальное обеспечение |
16461,23 |
14634,38 |
11046,12 |
10250,49 |
|||||
|
Прочие расходы |
12673,31 |
12668,76 |
|||||||
|
Поступления нефинансовых активов |
43497,87 |
41126,95 |
49499,87 |
49454,40 |
|||||
Рис. 16 Структура расходов за 2010 г.
Наибольшая долю бюджетных средств направляется на оплату труда персонала предприятия, но она сокращается до 62,29%, следовательно, и снижается удельный вес начислений на выплаты по оплате труда до 16,06%. При этом увеличивается доля коммунальных платежей с 8,87 до 10,34%, что связано с повышением коммунальных тарифов. Доля прочих расходов также возрастает с 1,24 до 2,8%.
Рассмотрим финансирование бюджетного учреждения по данным отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, исходя из утвержденных лимитов и ассигнований за 2011 год (табл. 10).
Анализ показывает, что в 2011 году недофинансированным остается 5,93% расходов учреждения, что свидетельствует о том, что в переходный период наблюдается сбои в финансировании деятельности МУ «ЦБ «Образование». Наибольшее недовыполнение бюджета наблюдается по статьям «Коммунальные услуги» - 10,02% и «Приобретение работ и услуг» - 7,22%.
Таблица 10
Финансирование бюджетного учреждения по данным отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, исходя из утвержденных лимитов и ассигнований за 2011 год
|
Утвержденные бюджетные назначения, тыс. руб. |
Лимиты бюджетных обязательств, тыс. руб. |
Исполнено, тыс. руб. |
Удельный вес неисполненных назначений, % |
|||||
|
через финансовые органы |
по ассигнованиям |
по ассигнованиям |
по лимитам бюджетных обязательств |
|||||
|
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда |
||||||||
|
Заработная плата |
||||||||
|
Прочие выплаты |
||||||||
|
Начисления на выплаты по оплате труда |
||||||||
|
Оплата работ, услуг |
||||||||
|
Услуги связи |
||||||||
|
Транспортные услуги |
||||||||
|
Коммунальные услуги |
||||||||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
||||||||
|
Прочие работы, услуги |
||||||||
|
Социальное обеспечение |
||||||||
|
Пособия по социальной помощи населению |
||||||||
|
Прочие расходы |
||||||||
|
Поступление нефинансовых активов |
||||||||
|
Увеличение стоимости основных средств |
||||||||
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
Структура расходов приведена на рис. 17.
Рис. 17 Структура расходов учреждения в 2011 году
В 2011 году на заработную плату выделяется 59,04% всех бюджетных средств, доля начислений на нее растет до 20,21% из-за роста тарифов по страховым взносам. В целом, тенденция снижения удельного веса оплаты труда в структуре бюджетных расходов уменьшается, следовательно, снижается материальное стимулирование работников бюджетного учреждения.
Динамика основных статей расходов по бюджетной деятельности за 2009-2011гг. представлена на рис. 18.
Рис. 18 Динамика основных статей расходов по бюджетной деятельности за 2009-2011гг.
Изменение порядка финансирования бюджетного учреждения на основе муниципальных заказов позволило существенно увеличить расходы на оплату труда в 2011 году, а также прочие расходы, однако сокращаются расходы на оплату работ и услуг, социальное обеспечение и поступление нефинансовых активов. Следовательно, предполагается, что учреждение будет финансировать данные статьи затрат за счет деятельности, приносящей доход.
Рассмотрим смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности за 2011 год (таблица 11).
Таблица 11
Анализ результата от деятельности, приносящей доход за 2011 год
|
Наименование показателя |
Исполнено, тыс. руб. |
Неисполненные назначения, тыс. руб. |
Удельный вес неисполненных назначений, тыс. руб. |
||
|
Доходы бюджета - Всего |
|||||
|
Доходы от оказания услуг |
|||||
|
Доходы от реализации активов, осуществляемой учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления городских округов |
|||||
|
Поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев |
|||||
|
Гранты, премии, добровольные пожертвования |
|||||
|
Прочие безвозмездные поступления |
|||||
|
Расходы бюджета-всего |
|||||
|
Услуги связи |
|||||
|
Транспортные услуги |
|||||
|
Коммунальные услуги |
|||||
|
Арендная плата за пользование имуществом |
|||||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
|||||
|
Прочие работы, услуги |
|||||
|
Прочие расходы |
|||||
|
Увеличение стоимости основных средств |
|||||
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
|||||
|
Результат исполнения (дефицит/профицит) |
2011 году учреждению не удается собрать запланированных доходов в размере 1,05%. При этом наибольшую часть неисполненных доходов составляют доходы от реализации имущества (не исполнено 22,87% доходов). Расходы не исполнены на 5,36%, причем значительная задолженность наблюдается по коммунальным платежам (63,8%), расходам по содержанию имущества (15,00%) и прочим расходам (22,04%).
По итогам анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно выделить основные проблемы: недофинансирование бюджетного учреждения, что характерно для данных видов хозяйствующих субъектов, что отражается на коммунальных платежах, расходах по содержанию основных средств, а следовательно, и на эффективности деятельности учреждения.
3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения
3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления
В связи с изменениями 2011 года, бюджетным учреждениям предоставлено больше свободы и самостоятельности в плане распоряжения имуществом, закрепленным за ним, и использования доходов, полученных от приносящей доход деятельности. При этом собственники (учредители) новых бюджетных учреждений не несут ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом.
Помимо этого, с 2012 года прекращено финансирование учреждения из регионального бюджета. Основным источником доходов остался местный бюджет. Следовательно, в настоящее время остро стоит вопрос формирования перечня платных услуг для обеспечения внебюджетного финансирования деятельности бюджетного учреждения.
Субсидии под госзадание в отличие от финансирования по смете дают руководителям учреждений больше свободы, появляется возможность оказывать населению профильные услуги за дополнительную плату. У учреждений появляется возможность самим решать, сколько денег направить на оплату труда, на коммунальные расходы, а не следовать строго смете, даже если какие-то ее статьи оказались уже неактуальными.
Централизованная бухгалтерия на основании договора на бухгалтерское обслуживание может оказывать платные услуги по ведению учета и формированию отчетности сторонним организациям, не являющимся участниками бюджетного процесса данного публичного правового образования (своего рода аутсорсинг), например учреждениям, финансовое обеспечение которых осуществляется из другого бюджета.
Основными направлениями платных услуг могут выступать:
Оказание методологической помощи, проведение семинаров для работников бухгалтерий; финансовый анализ результатов деятельности бюджетных учреждений;
Осуществление мероприятий по подготовке и повышению квалификации бухгалтеров.
|
В зависимости от затрат времени специалиста, остальные затраты определяются в процентном соотношении |
|||
|
Оказание аудиторских услуг |
|||
|
Предоставление помещений в аренду |
В процентном отношении от расходов по содержанию имущества |
При формировании цены на платную услугу учитываются следующие статьи затрат:
Заработная плата;
Начисления на заработную плату;
Накладные расходы;
Материалы;
Амортизация;
Прочие расходы.
Затраты, включаемые в себестоимость услуг, рассчитываются по нормам и нормативам, определяемым в установленном порядке.
Следовательно, дальнейшими направлениями совершенствования деятельности централизованной бухгалтерии может быть расширение перечня оказываемых учетным центром платных услуг.
Кроме процедуры согласования предоставления имущества в аренду встает вопрос о том, каким образом распоряжаться средствами, полученными от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо обратиться к нормам Бюджетного кодекса. В статье 42 Бюджетного кодекса определено, что к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.
Следовательно, средства, полученные от сдачи в аренду имущества бюджетными учреждениями, не должны перечисляться в бюджет, так как не являются доходами бюджета.
При этом следует обратить внимание на пункт 6 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ. Согласно данному пункту в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Аналогичная норма содержится и в пункте 3 статьи 4 Закона № 174-ФЗ.
На основании данных норм можно сделать вывод о том, что бюджетным необходимо будет направлять часть доходов от сдачи имущества в аренду на их содержание.
При рассмотрении вопроса, связанного с предоставлением имущества в аренду, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 23 августа 2010 г. № 03-07-11/360. Согласно данному письму доходы от сдачи в аренду имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, облагаются НДС, при этом исчисление и уплата НДС в бюджет должны осуществляться бюджетными учреждениями -- арендодателями.
Анализ представленных документов позволяет сделать вывод, что сдача в аренду имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, является для бюджетного учреждения деятельностью, приносящей доход. Следовательно, исходя из положения Налогового кодекса данные операции будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях.
При осуществлении государственными (муниципальными) учреждениями операций, связанных с предоставлением имущества за плату во временное пользование, следует обратить внимание на такой документ, как устав. Устав бюджетного учреждения должен содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано (п. 3 ст. 14 Закона № 7-ФЗ). Соответственно в уставе бюджетного учреждения, сдающего в аренду имущество, следует отдельно указывать данный вид деятельности.
Проведем расчет стоимости платных услуг в разрезе рекомендуемых их видов в соответствии с табл. 3.1.
Для расчета себестоимости платных услуг (Рс/с) расходы учреждения целесообразно разделить на прямые (Рпр) и косвенные (Ркосв):
Рс/с = Рпр + Ркосв, (1)
1. Прямые - это расходы, непосредственно связанные с услугой и потребляемые в процессе ее оказания.
Прямые расходы (Рпр) рассчитываются по формуле:
Рпр = ФОТ + Н + Аос, (2)
ФОТ определяется исходя из часовой тарифной ставки работников, непосредственно участвующих в оказании услуги, и времени, затраченного на оказание услуги:
ФОТ = З х Т х N, (3)
где З - часовая и минутная тарифная ставка конкретного основного работника с учетом всех доплат и надбавок в соответствии с действующим законодательством;
Т - время, затраченное конкретным работником на выполнение услуги;
N - численность основных работников, занятых непосредственно выполнением услуги.
При отсутствии утвержденных нормативов трудовых затрат время на выполнение услуг определяется учреждением самостоятельно исходя из фактически затрачиваемого времени на выполнение услуги.
Начисления на оплату труда (Н) персонала включают расходы по оплате работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные) в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также страховыми тарифами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расчет сумм амортизации (Аос) производится для оборудования сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей.
Сумма амортизации за год i-го вида оборудования, используемого непосредственно для оказания услуги (БоуО, определяется по формуле:
Боу1 = Боi/Ni, (4)
где Боi - балансовая стоимость i-го вида оборудования;
Ni - установленный максимальный срок использования оборудования.
К прямым могут быть отнесены и другие виды расходов, если они не непосредственно, но связаны с исполнением услуги, в т. ч. транспортные, коммунальные и пр.
2. Косвенные - это расходы, необходимые для обеспечения деятельности учреждения, но непосредственно не относящиеся к процессу оказания платной услуги.
К ним относятся хозяйственные расходы (коммунальные, транспортные услуги, затраты на ГСМ, услуги связи, расходы на материалы, канцелярские товары, инвентарь, расходы на текущей ремонт и т. д.).
Косвенные расходы (Ркосв) определяются по формуле:
РКОСВ = Uy / (Уд x Кч) х t, (5)
где Uy - средняя месячная оплата коммунальных услуг;
Уд - количество оплачиваемых дней;
Кч - количество оплачиваемых часов в день;
t - время оказания услуги (часов). Расходы на ГСМ и материальные затраты рассчитываются из фактических затрат.
Расчет прибыли. Величина прибыли в стоимостном выражении рассчитывается по формуле:
Пр = Рс/с x р /100, (6)
где Пр - прибыль в целом по учреждению, размер которой рассчитывается исходя из потребностей в необходимых и экономически обоснованных средствах на развитие материально-технической базы;
Рс/с - себестоимость платных услуг в целом по учреждению (руб.);
Р - рентабельность (%).
Таким образом, в свете существующей экономической ситуации и в соответствии с законодательством РФ учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность. С целью получения дополнительного дохода необходимо оформить должным образом все надлежащие документы и произвести грамотный расчет стоимости платных услуг, учитывая их себестоимость и планируемую прибыль. В своих действиях учреждения должны опираться на основы законодательства Российской Федерации, законы РФ и законы субъектов РФ и соблюдать основной принцип - предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям.
3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением
В среднем по оценкам экономического отдела на оказание бухгалтерских услуг 1 специалист затрачивает 7 часов в мес., на оказание аудиторских услуг - 5 часа в месяц, а консультационных - 0,25 часа в месяц.
Расчет фонда оплаты труда в месяц произведем в табл. 13.
Таблица 13
Расчет ФОТ на оказание платных услуг в месяц
|
Наименование |
Затраты на оплату труда специалиста за 1 мин, руб. |
Среднее количество времени на оказание услуги, мин. |
Количество услуг |
Количество специалистов, чел. |
Затраты на ФОТ, руб. |
|
|
Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения |
||||||
|
Оказание аудиторских услуг |
||||||
|
Оказание консультационных услуг |
||||||
|
Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста) |
||||||
|
Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах |
||||||
Начисления на оплату труда в 2012 году составят 30% от ФОТ.
Н = 128532*0,30 = 39559,6 руб.
Годовую амортизацию рассчитываем как стоимость основных средств по деятельности, приносящей доход, деленную на средний срок эксплуатации - 10 лет.
Амортизация год = 4668,78 тыс. руб./10 = 466,9 тыс. руб.
Расходы на оплату коммунальных услуг рассчитываются пропорционально запланированному времени на оказание платных услуг.
В 2011 году на выплату коммунальных услуг было запланировано 1139,48 тыс. руб. При этом годовой фонд рабочего времени составил 1842 часа на 1 чел.
Годовой фонд рабочего времени при условии оказания дополнительных платных услуг в 2012 году достигнет максимально возможного - 1986 часа.
Затраты на коммунальные услуги = 1139,48/1842*1986 = 1228,56 тыс. руб.
Расходы на содержание имущества увеличатся пропорционально количеству помещений, которые по согласованию с Администрацией г.Магнитогорска будут предоставлены в аренду. В нашем случае расходы по содержанию имущества по бюджетной деятельности в 2011 году составили 15072,49 тыс. руб. при среднегодовой стоимости основных фондов 546021,06 тыс. руб. Следовательно, расходы на содержание 1 руб. основных фондов = 15072,49/546021,06 = 0,03 руб./руб. Предположим, учреждение предоставит в аренду часть помещения, общей остаточной стоимостью - 12 млн. руб. Тогда сумма расходов по содержанию имущества = 0,03*12000 = 360 тыс. руб.
Рассчитаем сумму приращения накладных расходов, за исключением расходов по содержанию имущества, в 2011 году и распределим их исходя из ФОТ, за счет чего произведем расчет себестоимости платных услуг.
Таблица 14
Расчет приращения расходов за счет оказания платных услуг
|
Наименование показателя |
Утвержденные назначение, тыс. руб. |
|||
|
Расходы бюджета-всего |
||||
|
Услуги связи |
||||
|
Транспортные услуги |
||||
|
Коммунальные услуги |
||||
|
Арендная плата за пользование имуществом |
||||
|
Прочие работы, услуги |
||||
|
Прочие расходы |
||||
|
Увеличение стоимости основных средств |
||||
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
Себестоимость платных услуг рассчитаем в табл. 15.
Рассчитаем себестоимости предоставления помещений в аренду.
Предположим, учреждение предоставит в аренду часть помещения, общей остаточной стоимостью - 12 млн. руб., при этом их площадь составляет 100 кв. м. Тогда сумма расходов по содержанию имущества = 0,03*12000 = 360 тыс. руб. Тогда себестоимость аренды 1 кв. м. = 360*1000/100/12 = 300 руб./мес.
Планируемая прибыль = 300*50% = 150 руб.
Цена аренды 1 кв. м. = 300+150 = 450 руб.
Цена аренды 1 кв. м. с НДС = 450*1,18 = 531 руб.
Таблица 15
Расчет себестоимости и цены платных услуг
|
Наименование |
Затраты на ФОТ, руб. |
Доля затрат, % |
Начисления на ФОТ, руб. |
Амортизация |
Накладные расходы |
Итого расходов |
Количество услуг |
Себестоимость услуги |
Прибыль, руб. |
Цена услуги, руб. |
Цена услуги в НДС, руб. |
|
|
Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения |
||||||||||||
|
Оказание аудиторских услуг |
||||||||||||
|
Оказание консультационных услуг |
||||||||||||
|
Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста) |
||||||||||||
|
Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах |
||||||||||||
Расчет экономической эффективности целесообразно проводить по данным отчета о деятельности, приносящей доход за 2011 год, с учетом плановых показателей 2012 года. При этом в расчетах дохода не учитывается НДС.
Таблица 16
Расчет прогнозного отчета по деятельности, приносящей доход, на 2012 год
|
Наименование показателя |
Прирост в связи с оказанием услуг в 2012 |
2012 (прогноз) |
||
|
Доходы от оказания платных услуг |
||||
|
Прочие доходы, в т.ч. по аренде |
||||
|
Расходы бюджета-всего |
||||
|
Заработная плата и начисления на нее |
||||
|
Амортизация |
||||
|
Услуги связи |
||||
|
Транспортные услуги |
||||
|
Коммунальные услуги |
||||
|
Арендная плата за пользование имуществом |
||||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
||||
|
Прочие работы, услуги |
||||
|
Прочие расходы |
||||
|
Увеличение стоимости основных средств |
||||
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
||||
|
Финансовый результат |
Сумма начисленной заработной платы определяется как месячный ФОТ, умноженный на 12 месяцев в тыс. руб. Начисления на ФОТ составляют 30% от годового фонда оплаты труда.
Следовательно, в результате запланированных мероприятий в 2012 году МУ «ЦБ «Образование» получить положительный финансовый результат от деятельности, приносящей доход, в размере 323,09 тыс. руб., что свидетельствует об экономической эффективности и целесообразности предоставления рекомендуемых платных услуг.
Возможные направления использования дополнительных доходов по внебюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» представлены на следующей схеме.
Рис. 19 Возможные направления расходования дополнительных собственных средств МУ «ЦБ «Образование»
Таким образом, предложенные мероприятия позволят улучшить финансовое состояние МУ «ЦБ «Образование» и положительно скажутся на результатах его деятельности, в том числе на их бюджетной составляющей.
Заключение
Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону.
Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.
Эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организацию анализа показателей развития бюджетных учреждений и использования финансовых ресурсов.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами бюджетных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. В первой главе данной работы рассматривались особенности анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения. Рассмотрены основные теоретические методы проведения финансового анализа деятельности бюджетной организации.
В настоящее время не существует адекватной методики анализа финансового состояния бюджетных учреждений. На основании анализа походов и методов оценки финансового состояния была определена методика анализа в разрезе четырех блоков, а также выделены источники информации для анализа.
Современные бюджетные учреждения, в соответствии с действующим законодательством, имеют больше прав по распоряжению имуществом и предоставлению платных услуг, а также по распоряжению денежными средствами.
В работе было исследовано муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска. Основным видом деятельности учреждения выступает бухгалтерское сопровождение деятельности подведомственных учреждений.
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.
Анализ имущественного состояния проводится методами горизонтального и вертикального анализа. Анализ бухгалтерских балансов учреждения показал, что их структура типична для подобного вида муниципальных образований. Основная часть имущества учреждения представлена основными средствами. Прирост стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью. Средства от деятельности приносящей доход направляются на увеличение материальных запасов.
Все имущество формируется за счет финансового результата от бюджетной и внебюджетной деятельности, который в 2011 году уменьшается. В учреждении сокращается общий финансовый результат в 2011 году, что свидетельствует о сокращении имущества предприятия и источников, необходимых для его финансирования.
В результате анализа можно сделать вывод, что в 2011 году в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, наметилась тенденция увеличения роли внебюджетной деятельности, что также подтверждается структурой и динамикой доходов по видам деятельности в 2010-2011 годах.
Доходы бюджетной организации складываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы. В составе доходов по внебюджетной деятельности преобладают доходы от оказания платных услуг.
В 2011 году в МУ «ЦБ «Образование» происходит значительный рост доходов по бюджетной деятельности почти в 2 раза, что вызвано ростом бюджетного финансирования. Доходы от деятельности, приносящей доход, увеличиваются всего на 9,05%, что свидетельствует о незначительном росте объема платных услуг. При этом расходы по внебюджетной деятельности увеличиваются на 23,85%, что приводит к убытку.
Наибольшую долю в бюджетных расходах учреждения занимают расходы на заработную плату, что определяет и преобладающую долю данной статьи в общих расходах МУ «ЦБ «Образование». Наибольшую долю в расходах по внебюджетной деятельности составляют расходы по операциям с активами. Динамика структуры данных статей расходов свидетельствует о повышении их роли в общих расходах учреждения в разрезе указанных видов деятельности.
До 1 января 2011 года учреждение осуществляло свою деятельность по сметно-бюджетному финансированию. В 2011 году реформирование бюджетных учреждений привело к тому, что на основе мунициальных заказов увеличиваются бюджетные расходы на оплату труда, при этом уменьшаются расходы на текущую деятельность и содержание имущества учреждения. В настоящее время учреждение финансируется за счет субсидий из местного бюджета, что усугубляет проблему недофинасирования, которое по бюджетной деятельности достигает 5,96%. В 2010 году МУ «ЦБ «Образование» удается получить положительный финансовый результат от операционной деятельности по деятельности, приносящей доход, который в 2011 году сменяется убытком в размере 1,5 млн. руб., что свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг, что отражено на пятом листе.
В свете существующей экономической ситуации и в соответствии с законодательством РФ учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность. С целью получения дополнительного дохода необходимо оформить должным образом все надлежащие документы и произвести грамотный расчет стоимости платных услуг, учитывая их себестоимость и планируемую прибыль. В своих действиях учреждения должны опираться на основы законодательства Российской Федерации, законы РФ и законы субъектов РФ и соблюдать основной принцип - предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям.
Предлагается осуществлять следующие виды платных услуг:
Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения;
Оказание аудиторских услуг;
Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста);
Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах;
Предоставле...
Подобные документы
Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений. Содержание и задачи анализа финансового состояния. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организации. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Оценка деловой активности.
курсовая работа , добавлен 10.08.2011
Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательного отряда. Совершенствование бюджетного контроля за расходами бюджетных средств.
дипломная работа , добавлен 29.10.2012
Роль, задачи, функции финансового менеджмента. Методика измерения и оценки финансового состояния организации. Общая характеристика организации и перспективы ее развития. Анализ эффективности производства продукции. Пути улучшения финансового состояния.
курсовая работа , добавлен 07.04.2015
Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.
курсовая работа , добавлен 27.05.2015
Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".
дипломная работа , добавлен 22.07.2010
Задачи и виды анализа финансового состояния предприятия. Коэффициентный анализ финансового состояния и оценка финансового контроля ЗАО "Общепит". Оценка вероятности возникновения банкротства. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации.
дипломная работа , добавлен 05.10.2017
Значение, цели и задачи анализа финансового состояния организации. Оценка финансового состояния ООО "Магия": анализ структуры актива и пассива баланса, ликвидности и платежеспособности, прибыли и рентабельности. Резервы улучшения финансового состояния.
дипломная работа , добавлен 20.12.2009
дипломная работа , добавлен 23.08.2012
Оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью "Уралсервис", а именно кафе "Премьер", выявление основных проблем, построение "дерева проблем". Проект мероприятий по улучшению финансового состояния, их экономическая эффективность.
дипломная работа , добавлен 04.08.2008
Сущность и виды финансового состояния. Принципы организации финансового обеспечения, источники финансирования. Технико-экономическая характеристика и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автоагрегат"; направления их совершенствования.
Как формируется финансовый результат в бюджетной организации ? Этот вопрос заинтересует в первую очередь тех бухгалтеров и руководителей, которые трудятся в организациях или учреждениях, созданных РФ, субъектами РФ или муниципальными образованиями РФ. Об этом — в статье.
Критерии отнесения предприятия к бюджетной организации
Помимо того, что бюджетная организация по сути учреждена государством, существует еще ряд обязательных признаков для окончательной классификации:
- организация создана для выполнения определенных задач (и задачи эти установлены учредителем — государственной структурой);
- государственный учредитель на регулярной основе производит финансирование организации для выполнения ею поставленных задач — госзадания (финансирование выделяется из бюджета — отсюда и название «бюджетники»);
- в силу изложенных выше критериев, организация признается некоммерческой (с применением в деятельности правил и норм, касающихся НКО);
- как и прочие НКО, организация может осуществлять операции, приносящие доход и влекущие расходы помимо бюджетного финансирования.
С именно бюджетными организациями (учреждениями) не следует смешивать:
- автономные учреждения;
- казенные учреждения
Основные отличия по закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ представлены в таблице:
|
Критерий |
Автономное учреждение |
Бюджетное учреждение |
Казенное учреждение |
|
Финансовое обеспечение |
В виде субсидий в соответствии с госзаданием и на содержание имущества |
Субсидии: На выполнение госзадания; На иные цели. Средства бюджета: На исполнение публичных обязательств перед физическими лицами; На осуществление обязательных мероприятий |
По бюджетной смете |
|
Приносящая доход деятельность |
Доходы поступают в распоряжение организации |
Доходы зачисляются в бюджет |
|
|
Открытие счетов |
Счета в кредитных организациях |
Только в органах Федерального казначейства |
|
|
План счетов |
«Обычный» план счетов и инструкция, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н |
План счетов для бюджетных учреждений и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174 |
План счетов для госорганов и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н |
|
Отчетность |
Бюджетные учреждения должны публиковать свою отчетность (например, через сайт в интернете) |
||
Нормативное регулирование учета в бюджетных организациях
Как видно из приведенного сравнительного анализа, по степени привязки к госрегулированию рассматриваемые нами бюджетные организации находятся в середине между казенными и автономными. Поэтому при ведении учета вынуждены опираться и на нормы для частных компаний, и на нормы для тех, кто получает бюджетное финансирование.
При построении учетной модели и создании учетной политики бюджетные организации опираются на следующие НПА:
- закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»;
- план счетов по приказу Минфина РФ от 16.12.2010 № 174;
- план счетов по приказу Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н в части отражения оборотов, связанных с госфинансированием;
- приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «О первичных документах госпредприятий»;
- приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н «О бюджетной классификации»;
- положения Бюджетного кодекса РФ.
В дополнение следует сказать, что бюджетные организации внутри самой группы подразделяются на несколько категорий:
- администраторы поступлений в бюджет (например, налоговые органы или внебюджетные фонды) — при этом иная деятельность таких учреждений является строго ограниченной;
- учреждения, находящиеся только на финансировании бюджета (не занимающиеся какой-либо приносящей иной доход деятельностью в силу тех или иных причин);
- учреждения с расширенными возможностями — находящиеся на госсубсидиях и при этом получающие иные доходы в рамках уставной деятельности (бюджетные организации образования, культуры, здравоохранения и т. п.).
Формирование финансового результата у бюджетников — общие правила
В отношении именно доходов и расходов рассматриваемых бюджетников применяются следующие принципы:
- К доходам в целях бухучета относятся все поступления в организацию, а именно:
- поступления бюджетных субсидий;
- поступления бюджетных грантов и аналогичных целевых перечислений;
ВАЖНО! Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ).
- доходы (поступления) от реализации товаров, работ, услуг третьим лицам;
- доходы от реализации товаров, работ, услуг государственным структурам (например, в рамках выполнения госконтракта);
- иные поступления, которые классифицируются как доход в рамках коммерческой деятельности (например, полученные штрафы и неустойки, результаты переоценки активов и т. п.).
- Расходы бюджетного учреждения могут происходить только по строго фиксированным направлениям (ст. 70 БК РФ), заложенным в утвержденную смету. Как правило, это:
- зарплата работников и обязательные взносы с нее в фонды;
- расходы на командировки, если того требует деятельность, представительские;
- компенсации работникам и иногда населению (установленные государством);
- расчеты за товары, работы, услуги, необходимые для обеспечения деятельности (выполнения госзадания). При этом госконтракт на такие услуги может заключаться по стандартной конкурсной процедуре, а может и не заключаться (и тогда бюджетная организация выступает просто как сторона по договору).
ВАЖНО! На закупки бюджетников без заключения госконтракта действуют установленные лимиты. На 2016-2017 годы ограничение составляет 2000 МРОТ (закупки сверх этого должны идти через тендер (конкурс) и заключение госконтракта с поставщиком, предложившим наилучшие условия).
Таким образом, как можно видеть, формирование финрезультата бюджетной организации идет по заранее запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой деятельности организации.
Результат деятельности бюджетной организации, являющийся предметом рассмотрения в настоящей статье, определяется с использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по приказу № 174н.
- 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
- 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;
- 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
- 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
- 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2 условия:
- определяется дата получения дохода (или дата перехода имущественного права);
- сумму дохода можно оценить.
Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации):
- 0 401 10 120 «Доходы от собственности» — по доходам, извлекаемым организацией из имеющегося у нее госимущества, не связанным с переходом права собственности. Характерный пример — сдача в аренду помещений.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Бюджетная организация может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно получать согласие собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена — доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении.
Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход отражается по кредиту счета учета дохода.
Пример проводки:
Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности) Кт 0 401 10 120.
- 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» — большая часть рассматриваемых учреждений оказывает именно услуги. Услуги, оказанные за плату сверх госзадания, на допустимые для данного бюджетника виды деятельности, учитываются на этом счете.
- 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» — под принудительно изымаемыми суммами подразумеваются штрафные удержания с исполнителей при нарушении ими условий договоров с учреждением. Согласно разъяснениям Минфина РФ, данные поступления тоже относятся к собственным доходам, остающимся в распоряжении бюджетника (письмо от 24.11.2014 № 02-06-10/59651).
- 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» используется для учета доходов от имущества (активов), которые не попали на счет 0 401 10 120 — от реализации имущества (с разрешения собственника), от оприходования годных к употреблению МПЗ, от демонтажа имущества и т. п.
- 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» — на счете фиксируются все результаты производимых переоценок, в том числе курсовые разницы по долгам и средствам в инвалютах.
- 0 401 10 180 «Прочие доходы» — у бюджетной организации список достаточно обширен. В частности, на этот счет попадают (п. 150 инструкции):
- субсидии на выполнение госзадания;
- прочие целевые субсидии;
- бюджетные инвестиции;
- гранты и аналогичные поступления.
По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет группировочные счета с разной кодировкой:
- 0 401 20 210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» — применяется с дальнейшей группировкой по КОСГУ (последние 3 цифры):
- 211 — расходы по обычной зарплате;
- 212 — прочие выплаты и компенсации;
- 213 — начисления в фонды по зарплатным и прочим выплатам;
- 0 401 20 220 «Расходы на оплату работ, услуг» — в разбивке по видам работ и услуг по КОСГУ.
- 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами» — здесь отражают амортизацию, единовременное списание стоимости передаваемых в производство объектов (по учетной политике), потери от естественной убыли МПЗ по законодательно установленным нормам.
- 0 401 202 90 «Прочие расходы» — на счете группируются иные расходы, допустимые в пределах сметы, но не относящиеся к перечисленным выше группам (например, проценты за пользование долговыми средствами).
Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финрезультата. Итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление о том, каков финрезультат организации на отчетную дату.
ВАЖНО! Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу № 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть при формировании финрезультата. Также не следует забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации.
Итоги
Финрезультат в бюджетной организации формируется по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных специально для бюджетников. Базой для корректного формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждения-бюджетника. Окончательный финрезультат за отчетный период формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов.
Еще о затронутых аспектах бюджетного учета:
- ;
- ;
- .
В данном пункте дипломной работе проведем анализ баланса и финансовых результатов деятельности ОСОШ № 4 на основании приложения (табл. 2.3.)
Таблица 2.3. Анализ баланса за 2009-2010гг. руб.
|
Абс.откл. |
Отн.откл. |
|||
|
1. Нефинансовые активы |
||||
|
Основные средства (балансовая стоимость) |
||||
|
Амортизация основных средств |
||||
|
Основные средства (остаточная стоимость) |
||||
|
Материальные запасы |
||||
|
2. Финансовые активы |
||||
|
Денежные средства |
||||
|
Расчеты по доходам |
||||
|
Расчеты по выданным авансам |
||||
|
Расчеты по недостачам |
||||
|
3. Обязательства |
||||
|
Расчеты по принятым обязательствам |
||||
|
Расчеты по платежам в бюджеты |
||||
|
Расчеты по НДФЛ |
||||
|
Расчеты по страховым взносам |
||||
|
Расчеты по налогу на прибыль |
||||
|
Расчеты по прочим платежам в бюджет |
||||
|
Расчеты по социальному страхованию |
||||
|
Прочие расчеты с кредиторами |
||||
|
4. Финансовый результат |
||||
Таким образом, согласно таблице 2.3. баланс учреждения в 2010г. составил 12497198,71 руб., что на 18,4% выше, чем в 2009г.. Не финансовые активы представлены основными средствами по балансовой и остаточной стоимости, амортизаций основных средств и материальными запасами. Основные средства по балансовой стоимости увеличились на 83,89% в 2010г., по остаточной стоимости на 114,56%. Амортизация основных средств увеличилась к 2010г. на 10170608 руб., материальные запасы увеличились на 682869,04 руб. Финансовые активы на оборот снизились, и на 16,82% и в 2010г. составили 616337,91 руб. Данное снижение произошло за счет снижения денежных средств на 20695,12 руб., и расчетов по доходам на 107001,23 руб. Обязательства учреждения состоят из расчетов по принятым обязательствам, по платежам в бюджет и прочим кредиторам. В целом обязательства увеличились на 7709,41 руб.. Данные изменения произошли из-за увеличения обязательств по расчетам по страховым взносам на 9428,07 руб. Финансовый результат учреждения составил 12513120,91 руб., что на 11456833 руб. выше, чем в 2009г.
Таким образом, баланс учреждения в 2009г. является ликвидным, а в 2010г. не ликвидным, так как коэффициент абсолютной ликвидности меньше 0,2 (217,41 / 15922,2 = 0,01).
Следующим шагом будем проводить анализ финансовых результатов деятельности ОСОШ №4 (табл. 2.4.)
Таблица 2.4.2 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения за 2009-2010гг., руб.
|
Наименование показателя |
||||
|
Доходы от оказания платных услуг |
||||
|
Доходы от операций с активами |
||||
|
Прочие доходы |
||||
|
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда |
||||
|
Приобретение работ, услуг |
||||
|
Безвозмездные перечисления организациям |
||||
|
Социальное обеспечение |
||||
|
Расходы по операциям с активами |
||||
|
Прочие расходы |
||||
|
Чистый операционный результат |
Согласно таблицы, доходы ОСОШ № 4 увеличились в 2010г. на 23,15%, в основном за счет прочих доходов, на 240803,18 руб., а доходы от оказания снизились в 2010г. на 90,88%. Расходы учреждения увеличились на 110,23%, в основном за счет социального обеспечения на 572,83%, прочих расходов на 110,7%, приобретения работ и услуг на 56,79%. Безвозмездные перечисления организациям снизились на 10,1%. В челом чистый операционный результат составил в 2010г. (-25637313,19), что на 9,88% выше, чем в 2009г., это учитывая бюджетные и внебюджетные средства. Рентабельность деятельности соответственно будут минусовая, поэтому можно сказать, что у ОСОШ № 4 не эффективная экономическая деятельность.