От эффективности проверок налоговых деклараций зависят дополнительные поступления денежных средств в государственную казну. В связи с этим вытекает необходимость совершенствования действующих процедур налоговых проверок.

Основным направлением совершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшее время являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчетность в инспекции намного проще, чем на предприятии, кроме того, инспекторы не успевают выезжать на проверки во все организации.

Для того чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать свою работу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ. Существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо прежде всего разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

Соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

Сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

Оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Чтобы применять такую программу, налоговикам нужно получать от организаций электронную отчетность. Существенным фактором, сдерживающим возможности углубленного камерального контроля, является необходимость ручного ввода в базу данных значительного количества показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика, что влечет огромные трудозатраты инспекторского персонала. Поэтому главная задача налоговых органов - обеспечить приём как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Однако налогоплательщики не стремятся поддерживать инспекторов, поскольку техника, нужная для подготовки таких деклараций, далеко не дешевая, да и немногие доверяют новым технологиям. Поэтому чиновники предложили способ решения этих проблем. По их мнению, надо создать специальные фирмы, которые будут получать от бухгалтеров заполненные от руки документы, переводить их в электронный вид и отправлять в инспекцию.

В настоящее время в МНС РФ проводится работа по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств.

Для осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

К внутренней информации можно было бы отнести информацию, полученную о налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налогового контроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы, размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений, имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральных проверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверок налогоплательщика.

Внешняя информация могла бы включать информацию, полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органов государственного управления и местного самоуправления, средств массовой информации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такая информация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

Сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

Информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

Информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки. Необходимо осуществлять также постоянный мониторинг деятельности налогоплательщиков. По глубине осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности мониторинг можно разделить на два вида:

1. Экспресс-анализ - анализ деятельности организации по ограниченному количеству показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ и сопоставление показателей отчетности с аналогичными показателями предыдущего периода, проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы.

2. Углубленный финансово-экономический анализ деятельности организаций, который включает в себя анализ показателей, характеризующих основные итоги деятельности организации; анализ уровня и динамики финансовых, налоговых и экономических показателей; анализ изменения структуры бухгалтерского баланса; анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивости. Устанавливается достоверность показателей отчетности; проводится анализ финансового состояния, строящийся на основе оценки соблюдения платежной дисциплины по налоговым платежам; формируются выводы, включающие оценку выявленных ошибок и искажений с точки зрения существенности их влияния на финансовые результаты.

На первом этапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков, получаемой от Государственного таможенного комитета, Государственного комитета статистики. Определяется налоговая нагрузка на организации, производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяется перечень налогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем по анализируемой группе.

На втором этапе анализируются результаты проведенных проверок, сопоставляются данные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих государственных структур. Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций, полученных от разных источников.

Если устанавливаются значительные расхождения показателей между организациями либо существенно изменяются экономические, хозяйственные, налоговые показатели в течение анализируемых периодов, данные налогоплательщики подлежат включению в план выездных налоговых проверок.

На третьем этапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, в которой содержатся предложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля.

Создание единой интегрированной информационной базы данных о налогоплательщиках, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволит значительно упростить форму проведения камерального контроля на основе налоговых деклараций.

Обобщая все вышесказанное, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в первую очередь посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок налоговых деклараций, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

Создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

Разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

Разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

Разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

Совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

Создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2004 г.)

2. Андрющенко С.Н. Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, 2005. - № 3

3. Березина Е. А ваша фирма получила черную метку? // Московский бухгалтер, 2006. - № 7

4. Бисеров Ю. Сумерки налоговых проверок. Где постелить соломки? // Двойная запись, 2006. - № 3

5. Борьян Ю.Б. Налоги и налогообложение. Основные изменения в налогообложении в 2006 году. М.: Экономика, 2006. – 166 с.

6. Воробъев А. Аномальные цифры финансовых махинаций // Консультант, 2006. - № 1

7. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник, 2003. - № 3

8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2006. – 282 с.

9. Касьянов А.Н. "Зачистка" юридических лиц началась // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006. - № 2

10. Ларина С. Налоговых проверок станет меньше // Московский бухгалтер, 2005. - № 3

11. Разгулин С.В. Налоговые проверки // Система ГАРАНТ, 2006 г.

12. Рекец И. Откройте, налоговая! // Практическая бухгалтерия, 2006. - № 5

13. Сердюков А. Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006.-№ 9

14. Стоженко О. Взгляд изнутри. Проверки глазами инспекторов // Двойная запись, 2006. - № 3

15. Строев К. Столичные фирмы на мушке у камеральщиков // Московский бухгалтер, 2006. - № 8

Сердюков А. Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006. - № 9

Разгулин С.В. Налоговые проверки // Система ГАРАНТ, 2006 г.

Сердюков А. Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006.-№ 9

Виде При принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169, Методическими рекомендациями об...

Длительного времени является основанием для назначе­ния проверки); - информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других кон­тролирующих организаций. В соответствии с законодательством ФРГ все государственные службы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать...

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.

1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.

2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.

2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.

2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.

3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Направления совершенствования налогового контроля»

Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.

В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.

На современном этапе экономического развития налоговая политика государства должна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.

В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосылками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выполнение своих обязательств перед государством.

Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.

Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.

В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие «налоговый контроль» во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.

Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.

Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность должностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.

Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.

Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

Уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;

Сформулировать и исследовать организационные и методические предпосылки осуществления налогового контроля;

Систематизировать этапы развития налогового контроля в России;

Определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;

Исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

Оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;

Обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.

Объект исследования - государственный налоговый контроль.

Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.

В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые дополнительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.

Особое внимание в работе уделяется:

Обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;

Конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;

Разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

Дополнено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.

Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;

Разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;

Обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.

Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности «Налоги и налогообложение» .

Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.

Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сигутов, Павел Викторович

Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость

Показатели контрольной работы Налоговый период

6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %

Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб. 124,3 2688,9 2606

Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336

Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или «не явно» экспортные операции.

О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:

Наличие вокруг экспортера большого числа так называемых «буферных» фирм (43 случая);

Экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);

Покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);

Крупная сумма сделки (254 случая);

Открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);

Проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);

Косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).

Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.

Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сделку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.

Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металлургии, нефтепереработки, целлюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.

При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:

Неотражение в бухгалтерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгалтерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).

Нарушение ведения бухгалтерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).

Неполное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгалтерского учета (см. приложение 10).

Сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сделкам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).

Необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).

Неполное зачисление валютной выручки по толлинговом операциям в уполномоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толлинговых операций (3 случая).

Нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).

Зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).

Занижение налога на имущество (46 случаев).

Уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключался в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задолженность перед ПФР через посреднические структуры.

Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности .

Дополнительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сделки внутренними .

Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, полностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сделки налоги не уплачивает.

По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы «теневого» сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в «теневой» сектор экономики должны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране .

В любом случае, экономическая сущность явления должна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.

Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля должно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.

Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.

Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.

Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного толкования им процедур налогового контроля.

В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.

На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.

Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.

Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.

А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.

Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:

1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, дополнено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.

Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.

Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, полного и своевременного исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.

Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.

Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.

Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в полной мере соблюдаются.

Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей полноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.

2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.

Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению полномочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных полномочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.

Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.

3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.

В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.

Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое наполнении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгалтерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.

Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.

4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.

При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.

Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.

Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.

5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного наполнения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному наполнению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.

Как доказывает опыт зарубежных коллег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более полного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.

Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.

Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.

Здесь необходимо не только законодательно определить права и полномочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.

6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное толкование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.

В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.

Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.

Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время «традиционные» налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.

К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только исполнением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.

Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:

Изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;

Ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах должен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;

Реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений действующего законодательства.

Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое должно быть объединено в рамках одного органа.

Современная система сбора налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.

Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.

Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не должно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сигутов, Павел Викторович, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1

4. Аллахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.

5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.

6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.

7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.

8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.

9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17

10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69

11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.

12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.

13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.

14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.

15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.

16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.

17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.

18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.

19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с

20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.

21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.

22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.

23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27

24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.

25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52

26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.

27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во «ИП Макаров С. Е», 2002, с. 37-43.

28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: http://www.osp.ru/cw/2000/43/0210.htm.

29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.

30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.

31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.

32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42

33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.

34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.

35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.

36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.

37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.

38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.

39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44

40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.

41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.

42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.

43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.

44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.

45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.

46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.

47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.

48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.

49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.

50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.

51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.

52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.

53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.

54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база «Гарант»

55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.

57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.

58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.

60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15

61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.

62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.

63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133

64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.

65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.

66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгалтерских и налоговых ошибок. М.: ООО «За социальную защиту и справедливость налогообложения», 1999. - 526 с.

67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва «Народная польза», 1904. 562 с.

68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.

69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.

70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.

71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.

72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.

73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16

74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16

75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.

76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79." Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.

77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125

78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.

79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.

80. Толстой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.

81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.

82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.

83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество «Книга», 1924. 156 с.

84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39

85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26

86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.

87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,

88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17

89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.

90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14

91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.

92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68

93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.

94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.

95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.

96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.

97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

Цель настоящей дипломной работы - изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной работы на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

· определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;

· изучение видов, форм и методов налогового контроля;

· рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов в нашей республике и в зарубежных странах;

· оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных инспекции Министерства по налогам и сборам по Слонимскому району;

· определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования - организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической главы дипломной работы автором использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности: форм, видов, методов контроля, принципов его организации. Это исследования таких ученых, как В.В. Бурцев, С.О. Шохин, В.М. Родионова, Н.Е. Заяц и др. для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы работы А.В. Брызгалина, А.Т. Щербинина, Н.А. Гаджиева и др., а также акты законодательства.

Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности ИМНС по N-скому району за 2009-2010 годы, приложения к ним, пояснительные записки, памятки и иные документы.

1. Теоретические основы налогового контроля

1.1 Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров

Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того, чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Данное положение зафиксировано в Статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:

1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;

2) финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Е.В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: “Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. …Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование”.

А.В. Брызгалин считает, что “налоговый контроль--это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…”.

“Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд”. Е.Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: “налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд”. Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем “деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах”.

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Налоговый контроль--это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений--государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические.

Общая суть моральных причин ухода от налогов состоит в том, что многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени. Зачастую общественные потребности, реализуемые государством посредством финансирования из бюджета, формируемого за счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная реальность. К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики. Экономической же причиной является выгода, получаемая налогоплательщиком при избежании налогов. Технические причины ухода от налогов кроются в запутанности и сложности национального налогового законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона.

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения (Приложение 1).

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2. Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5. Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6. Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

1. Принцип независимости.

Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип планомерности.

Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля.

Согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

Учет организаций и физических лиц;

Налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

Налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит--это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель--независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения -- независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место.

Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами и местом в системе финансового контроля, целесообразно перейти к изучению его элементов и видов.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Одним из первых элементы контроля выделил Э.А. Вознесенский, который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления”.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики--юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, с одной стороны, а с другой - государственные налоговые органы.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля;

Предварительный;

Текущий;

Последующий.

Рассмотрим данные формы контроля.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля -- предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его--исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля--последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений--принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Таким образом, белорусская финансовая школа выделяет три основных формы налогового контроля, в основе классификации которых лежит фактор времени. Интересным является, однако, тот факт, что в Российской Федерации Бюджетный кодекс РФ нормативно определяет формы налогового контроля на основе такого же классификационного признака, в то время как статья 82 Налогового кодекса РФ в качестве форм выделяет конкретные мероприятия налогового контроля, такие как:

Налоговые проверки;

Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

Проверка данных учета и отчетности;

Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли);

Другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т. д.).

Вообще, в финансовой литературе нет единства между авторами по поводу определения форм налогового контроля. Например, некоторые выделяют формы, альтернативные закрепленным законодательно: ревизию, проверку и надзор. Но несмотря на многочисленность точек зрения по этому поводу, наиболее предпочтительной представляется позиция белорусской школы финансов, выделяющей предварительный, текущий и последующий налоговый контроль в качестве его форм.

Важнейшими элементами налогового контроля, помимо его форм, являются его виды и методы.

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий:

Проверок;

Обследований;

Опроса налогоплательщиков и других лиц;

Анализа.

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

По поводу методов налогового контроля, равно как и по поводу его форм, существует несколько точек зрения. Например, В. В. Бурцев с составе метода государственного налогового контроля выделяет:

1) общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);

2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный и устный опросы и т. д.);

3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

Специальные методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

Методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

Следует согласиться с мнением ученой Е. В. Шориной, которая отмечала, что “в зависимости от научных и практических задач в основу классификации видов контроля могут быть положены различные критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии управления, на которых проводится контроль, юридические последствия контроля”. Аналогичный подход к классификации контроля нашел свое развитие в трудах многих ученых, и к настоящему времени в экономической науке сложились традиционные классификации финансового и налогового контроля, предполагающие выделение видов контроля в зависимости от субъектов, форм, методов контроля, периодичности, направленности, глубины, времени проведения контрольных мероприятий.

Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля;

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

В зависимости от подведомственности и подчиненности контролирующих налоговых органов можно выделить:

v налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где налогоплательщик состоит на налоговом учете;

v налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке контроля за деятельностью нижестоящего контрольного органа, проводившего проверку соответствующего лица.

2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц;

а) налоговый контроль организаций;

б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения;

б) тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и соблюдения налогового законодательства;

в) целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

4. В зависимости от используемых методов и приемов поверки документов налоговый контроль делится на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных с вопросами налогообложения);

б) выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов).

2) В зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально зафиксированных данных);

б) фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений и т. д.);

в) встречный налоговый контроль (предусматривает получение информации от контрагентов проверяемых лиц).

5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный контроль;

б) текущий контроль;

в) последующий контроль.

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный налоговый контроль (осуществляется по месту расположения налогового органа);

б) выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения проверяемого субъекта).

7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль.

Таким образом, российские финансовые школы предлагают классификацию налогового контроля, в основу которой положены принципы, характеризующие данный феномен с разных сторон, что позволяет рассматривать контролирующую деятельность налоговых органов во многих аспектах. Однако следует иметь в виду, что представленная выше классификация ориентирована на государственный налоговый контроль. Кроме него, можно выделить еще и аудиторский налоговый контроль.

Основным видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется.

Налоговая проверка бывает комплексной и тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

Что же касается тематической налоговой проверки, то при ней изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей; это проверка некомплексная, то есть проверяется определенный круг вопросов.

Налоговые органы проводят следующие виды проверок:

Камеральные;

Выездные (документальные);

Рейдовые.

Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:

· визуальный (формальный) метод контроля;

· проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

· метод арифметической проверки;

· метод логической проверки;

· метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

· метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.

С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.

Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

По результатам вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).

Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

Выездная (документальная) налоговая проверка проводится налоговыми органами по местонахождению (юридическому адресу) налогоплательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной. Она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки.

В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.

Говоря о методах выездной налоговой проверки, можно выделить еще и следующие:

Проведение фактической проверки (инвентаризации);

Контрольный запуск сырья и материалов в производство;

Осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов;

Опрос служащих;

Получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе/вывозе товаров и продукции).

Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов. И естественно, при документальной налоговой проверке применяется метод законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.

Еще один вид налоговых проверок--рейдовые проверки. Такие проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же - вне плана, обычно группой проверяющих.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Рассмотрев теоретические аспекты налогового контроля в части его сущности, принципов, элементов и методов, целесообразно обратиться к его организации в нашей республике и за рубежом.

1.3 Организация контрольной деятельности налоговых органов

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому при изучении теоретических основ налогового контроля необходимо уделить значительное внимание аспекту его организации в государстве.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля. Рассмотрим данные аспекты организации налогового контроля более детально.

Говоря о системе органов налогового контроля, необходимо еще раз отметить, что существует государственный налоговый контроль и контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, т. е. налоговый аудит. Государственный налоговый контроль осуществляют специальные налоговые органы: в ряде стран это соответствующие министерства и их структурные подразделения (у нас и в России -- Министерство по налогам и сборам и его инспекции). В некоторых государствах специальных налоговых служб нет, а контрольную деятельность в сфере налогообложения осуществляют различные финансовые органы (например, Германия). Также в ряде стран существуют органы налоговой полиции, финансового сыска, в компетенцию которых входит уголовное преследование нарушителей законодательства о налогах и сборах. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения. На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой. Так, например Л.А. Сергиенко разбивает процесс осуществления контроля на ряд последовательно идущих друг за другом стадий:

1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;

2) подготовка к проверке;

3) проведение проверки;

4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5) реализация принятого по материалам проверки решения;

6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки. С. О. Шохин выделяет не стадии, а три основных этапа контроля;

Проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

Сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

Проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов .

В. В. Бурцев при разработке стандартов контроля предлагает следующие этапы контроля с выделением внутри этапов стадий контроля;

Этап 1. Подготовка контроля:

Стадия 1--предварительное (первичное) планирование;

Стадия 2--обследование (предварительный обзор);

Стадия 3--планирование.

Этап 2. Проведение контроля:

Стадия 1--осуществление контрольных процедур по существу и получение контрольных доказательств;

Стадия 2--отчетность по результатам контроля.

Этап 3. Реализация результатов контроля:

Стадия 1--доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;

Стадия 2--проверка принятия мер по результатам контроля.

Наконец, Е.В. Поролло считает, что налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

Регистрация и учет налогоплательщиков;

Прием налоговой отчетности;

Осуществление камеральных проверок;

Начисление платежей к уплате;

Контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

Проведение документальных проверок;

Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Таким образом, приведенные выше мнения ученых позволяют определить те критерии, при помощи которых можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых органов на отдельные этапы. Учитывая однородность задач и осуществляемых в ходе каждого этапа действий, состав участников, методы и формы контрольной деятельности, а также состав документов, оформляющих итоговые результаты, можно выделить следующие этапы налогового контроля в целом (Приложение 2):

Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах

На данном первоначальном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.

Подобные документы

Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.

курсовая работа , добавлен 31.01.2007


дипломная работа , добавлен 03.08.2014


Разграничение налогового и бюджетного контроля, как видов финансового контроля. Структура налоговых органов России. Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Проблемы современного налогового контроля в РФ, пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 03.12.2010


Сущность финансового контроля, его разновидности и методы реализации на современном предприятии. Организация финансового контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства, оценка его эффективности в России и пути совершенствования.

дипломная работа , добавлен 19.04.2010


Понятие, виды и роль налогового контроля, особенности налоговых правонарушений и характеристика ответственности за них. Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок. Перспективы и основные пути совершенствования налогового контроля.

дипломная работа , добавлен 17.06.2013


Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.

дипломная работа , добавлен 01.03.2011


Методы и принципы проведения налоговых проверок. Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району по мобилизации налогов и сборов, пути ее совершенствования. Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике.

курсовая работа , добавлен 15.09.2012


Органы налогового контроля как субъекты налогового права. Изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и оценка их эффективности. Определение основных путей и методов совершенствования контрольной работы налоговых органов.

реферат , добавлен 25.11.2010


Задачи и функции Инспекции Федеральной налоговой службы. Пути совершенствования налогового контроля. Изучение работы отдела выездных проверок. Совершенствование законодательную базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля в России.

отчет по практике , добавлен 18.11.2014


Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.

Аннотация

Представленная работа посвящена теме "Система и формы налогового контроля".

Налоговый контроль рассматривается как ведущий механизм налогового администрирования. Раскрываются формы и методы налогового контроля, организация и проведение камеральных и выездных налоговых проверок.

В работе приведены соответствующие нормативно-правовые акты для проведения налогового контроля, а также анализ контрольных мероприятий налоговых органов.

Введение

Необходимым условием существования государства являются налоги. Обязанность уплаты законно установленных налогов является всеобщей и имеет публично-правовой характер. В процессе организации и осуществления государством налоговых изъятий возникают регулируемые нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения - налоговые правоотношения. Поскольку государство как участник этих правоотношений может в них принимать участие только опосредовано, то для защиты своих имущественных интересов оно должно создать специальные органы, которые осуществляли бы контроль за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налогов и сборов поэтому тема налогового контроля и его совершенствования является актуальной.

Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные. Такое их значение объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате выездных и камеральных налоговых проверок.

Цель работы: рассмотреть систему и формы налогового контроля

Рассмотреть необходимость и содержание налогового контроля

Дать характеристику органов, осуществляющих налоговый контроль

Рассмотреть нормативно-правовые основы проведения налогового контроля

Сделать анализ результатов проведения камеральных налоговых проверок

Сделать анализ результативности выездных налоговых проверок

Рассмотреть способы совершенствования системы налогового контроля в РФ

Первая глава настоящей работы посвящена теоретическим основам рассмотрения налогового контроля, в которой объясняется необходимость и содержание налогового контроля, дается характеристика органов, осуществляющих его, а так же указаны основные нормативно-правовые основы проведения налогового контроля.

Во второй главе приводится анализ контрольных мероприятий налоговых органов, которая состоит из анализа результатов проведения камеральных и выездных проверок, а так же объясняется их суть и правила проведения.

Третья глава посвящена совершенствованию системы налогового контроля в РФ, показано его современное состояние и способы улучшения.

Завершают работу выводы и предложения.

В качестве информационной базы исследования были использованы нормативно правовые акты: конституция РФ, гражданский кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, а также литература таких авторов, как Евстигнеев Е.Н., Крохина Ю.А., Карасева М.В., Панкова Л.И., Алиева Б.Х и др.

1. Теоретические основы проведения налогового контроля

1.1. Необходимость и содержание налогового контроля

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопостав­ления с потребностями государства, выявления необходимости изменений нало­гового законодательства. С другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако, при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

Неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

Обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает: проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности. К его основным задачам относятся: обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений). При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка - лишь одна из форм налогового контроля.

Согласно I части Налогового кодекса, субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции. В качестве основных форм проведения налогового контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков и др.

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т. д.

В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить: контроль органов законодательной (представительной) власти, органов исполнительной власти, органов судебной власти, президентский контроль.

Методы государственного налогового контроля, т. е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

· воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;

· совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);

· организация контрольной работы.

В зависимости от субъекта налогового контроля кроме государственного можно выделить следующие виды: муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный. Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации, учреждения.

Определенная специфика муниципального налогового контроля обусловлена тем, что органы местного самоуправления - это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления находится установление и определение ряда элементов местных налогов и сборов (за исключением муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга). Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем. Например, в настоящее время органами местного самоуправления Санкт-Петербурга в рамках муниципального налогового контроля проводится работа по выявлению неучтенных объектов обложения земельным налогом и налогами на имущество предприятий и физических лиц.

Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями и т. п. Его формами, в частности, являются: обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный суд Российской Федерации с жалобами на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.

Основным критерием эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.

Безусловно, для большинства субъектов государственной власти налоговый контроль является одним из видов деятельности. В системе налогового контроля органов исполнительной власти особо выделяется ведомственный контроль.

По времени осуществления различают такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий. Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал - это последующий контроль, по отношению к моменту уплаты налога - предварительный контроль, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) - текущий контроль.

Формы налогового контроля как способы выражения его содержания подраз­деляются на две группы:

Реализация государственного налогового контроля, обусловленного императивностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами федерального казначейства, налоговой полиции). Сущностным признаком этих форм налогового контроля является возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это последующий контроль, реже - текущий). Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование по вопросам налогообложения и т. д.);

Реализация государственного налогового контроля, обусловленного контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов, и т. д.).

Итак, налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

1.2. Характеристика органов, осуществляющих налоговый контроль

Государство, как субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами, которым в соответствии с законодательством предоставлены соответствующие полномочия. В налоговых отношениях субъектами контроля, наделенными от имени государства властными полномочиями по осуществлению мероприятий налогового контроля, выступают в России в настоящее время только налоговые и таможенные органы. Налоговые органы - основной субъект налогового контроля, они имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения.

Налоговые органы являются автономной частью государственного аппарата; имеют территориальную организацию, внутреннюю функциональную структуру, установленные нормативными актами методы и формы деятельности, компетенцию и т.д.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и осуществляют свои функции посредством реализации своих полномочий. Компетенция налоговых органов, являясь совокупностью их прав и обязанностей по определенному кругу вопросов, выражает сущность правового статуса налоговых органов. Она закрепляется в налоговом кодексе и федеральных законах, определяющих правовой статус и регулирующих деятельность налоговых органов. Полномочия налоговых органов реализуются через действия, совершаемые их должностными лицами, которые также имеют установленный круг своих прав и обязанностей.

Контрольные полномочия налоговых органов составляют лишь часть полного объема их полномочий в сфере налогообложения. Налоговые органы обладают также полномочиями по привлечению к ответственности за совершение налоговых или административных правонарушений. Однако данные полномочия реализуются не в рамках налогового контроля, а в ходе осуществления производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах. Также налоговые органы имеют полномочия по применению принудительных мер, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога.

По результатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органы предоставляют отчеты вышестоящим налоговым органам, которые обобщают практику работы, вносят предложения по совершенствованию законодательства, разрабатывают методические рекомендации. Эти полномочия налоговых органов реализуются в рамках административных правоотношений в ходе их функционирования как самостоятельного государственного органа.

Важной чертой налоговых органов является разграничение полномочий между различными уровнями налоговых органов. Основной объем мероприятий налогового контроля выполняется инспекциями ФНС РФ, деятельности которых в основном и посвящено данное пособие.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными правовыми актами РФ.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за:

Соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

Соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы (управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция ФНС по городу находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту РФ и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Основным структурным элементом государственной налоговой инспекции являются отделы, которые исполняют обязанности в зависимости от направления деятельности или видов налогов.

Управление работой инспекции осуществляется руководством ИМНС. На него возложены функции по координации, планированию, регулированию, анализу, контролю за работой отделов налоговой инспекции.

Итак, налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, НК РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

1.3. Нормативно-правовые основы проведения налогового контроля

Формирование современной правовой базы контроля началось по инициативе Минфина были приняты Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации", постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. N 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации".

Большое внимание вопросам государственного финансового контроля, роли Министерства финансов в его осуществлении уделено в Бюджетном кодексе Российской Федерации, вступившем в действие с 1 января 2000 г. Однако многие полезные начинания в сфере государственного финансового контроля не получили полной реализации.

В 1993 г. Президентом подписан Указ (от 16 марта 1996 года N 383) о принятии Положения о Контрольном управлении Президента РФ (в дальнейшем оно было преобразовано в Главное контрольное управление Президента РФ). С принятием Конституции Российской Федерации 1993 года государственная власть разделена на законодательную, исполнительную и судебную. Государственную власть в Российской Федерации согласно ч.1 ст.11 Конституции осуществляют Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание, Правительство Российской Федерации, суды Российской Федерации. В соответствии с конституционным принципом разделения властей на федеральном уровне различаются следующие виды государственного контроля: президентский контроль, контроль органов законодательной (представительной) власти, контроль органов исполнительной власти, контроль органов судебной власти. Следует, однако, отметить, что вопросы контроля в Конституции не регламентируются, контрольные органы прямо не определены. Осуществление государственного контроля перечисленными органами государственной власти, исходя из их полномочий, является, на наш взгляд, имманентным.

В 1995 году принят Федеральный закон "О Счетной палате Российской Федерации". С учетом достижений и ошибок контрольного механизма прошлых лет создавались действующие в настоящее время государственные органы, осуществляющие надведомственный контроль. Необходимость охватить госконтролем важнейшие области управления обусловила существующее многообразие органов с такого рода полномочиями.

Контроль со стороны счетных палат распространен за рубежом. Так, в ФРГ федеральная Счетная палата после судебных органов осуществляет второй по значению вид контроля. Его практическое осуществление мало чем отличается от контрольной деятельности в других парламентских системах. Главное различие состоит в их принадлежности. В Австралии, Великобритании и США счетные палаты входят в парламенты и пользуются их политической поддержкой. В ФРГ же федеральная Счетная палата традиционно не входит ни в одну политическую структуру и имеет политически нейтральный характер.

В системе госуправления контроль является видом обратной связи, по каналам которой субъекты управления получают информацию о состоянии исполнения принимаемых ими решений. К числу основных задач госконтроля следует отнести проверку исполнения требований законодательных и иных нормативных актов, относящихся к соответствующим отраслям и сферам государственного управления, а также решений, принимаемых органами, осуществляющими государственное управление, и их должностными лицами, профилактику и пресечение нарушений государственной, в том числе служебной дисциплины, изучение причин, а также разработку мер по устранению таких нарушений и, в конечном счете, повышение эффективности деятельности органов, организаций, должностных лиц в сфере государственного управления. Информация, полученная при осуществлении контрольной деятельности, необходима также для обнаружения противоправных и нецелесообразных действий или финансовых затрат и иных ресурсов, выявления виновных и привлечения их к ответственности.

С 1 января 1999 г. налоговый контроль осуществляется на основе Налогового кодекса Российской Федерации, принятого 31 июля 1998 г. Налоговым кодексом регулируются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговому контролю посвящена гл. 14 Налогового кодекса. В соответствие с ней налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом.

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном данной главой. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов. .

Таким образом, основным документом, регулирующим работу Государственных налоговых инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства с 1 января 1999 г. является Налоговый кодекс РФ. Однако изданные до введения в действие части первой Налогового Кодекса нормативно-правовые акты (отдельные их статьи, пункты) Президента РФ и Правительства РФ, которые согласно части первой Налогового Кодекса РФ могут регулироваться только федеральными законами или частью второй Налогового Кодекса, действуют до введения

соответствующих законов или части второй Налогового Кодекса.

2. Анализ контрольных мероприятий налоговых органов

2.1. Анализ результатов проведения камеральных налоговых проверок

В соответствии со ст.88 НК камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговых органам оперативно реагировать на нарушения законодательства о налогах и сборах. Она может проводиться как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц.

При проведении камеральной проверки налоговыми инспекциями решаются следующие задачи: контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление и предотвращение налоговых правонарушений; взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов; привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений; подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством о налогах и сборах периодичности представления налоговой отчётности.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговой инспекции в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной проверки является день представления налогоплательщиком налоговой отчетности. Этот день, как правило, устанавливается статьями Налогового кодекса, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет в соответствии с НК не более трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. ФНС РФ был установлен сокращённый, по сравнению с НК, срок камеральной проверки – 75 календарных дней со дня представления налоговых деклараций. На основании служебной записки отдела камеральных проверок руководителем налогового органа срок проведения камеральной проверки деклараций конкретного налогоплательщика может быть увеличен до трёх месяцев.

Характерной особенностью камеральной проверки является то, что работникам налоговой инспекции приходится совершать очень большое количество операций. Каждый налогоплательщик сдает в инспекцию несколько деклараций (иногда – свыше 10), формы бухгалтерской отчетности и документы, прилагаемые к декларации (пояснительные записки, договоры, расчеты, справки), которые должны быть подвергнуты проверке. Работа усложняется тем, что формы налоговых деклараций по различным налогам не стандартизированы, неудобны для обработки, не взаимосвязаны с формами бухгалтерской отчетности, а некоторые расчеты, предоставляемые вместе с декларациями, составляются по произвольной форме. Отчетность проверяется один раз в квартал, а некоторые формы – один раз в месяц. При этом установлен жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5-10 дней со дня сдачи отчетности) и на камеральную проверку.

Другая особенность камеральной проверки заключается в том, что ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении налоговых деклараций, могут носить массовый характер. Это приводит к доначислениям на значительные суммы по результатам камеральных проверок и к привлечению налогоплательщиков к ответственности.

Основным предметом камеральной проверки является налоговая декларация. В соответствии со ст. 80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются ФНС РФ. Инструкции по заполнению налоговых деклараций издаются ФНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Бланки налоговых деклараций представляются налоговыми органами бесплатно.

В некоторых случаях в инспекциях ФНС РФ налогоплательщикам предлагается одновременно с представлением налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности на бумажных носителях сдать дискету с теми же документами в электронном виде. Это облегчает работу инспекции по вводу данных в АИС. Дискета является дополнением к документам на бумажных носителях, поэтому налоговая отчётность, переданная налогоплательщиком на дискете, не может считаться принятой без представления документов на бумажных носителях. Сдача налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности на дискетах пока является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Налогоплательщик может сдавать налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность в инспекцию ФНС РФ через своего законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика признаются физические лица, уполномоченные представлять налогоплательщика на основании закона или учредительных документов. Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Данные о представителе налогоплательщика в обязательном порядке отражаются на титульном листе налоговой декларации и бухгалтерской отчётности.

Датой представления налоговой декларации считается дата фактического представления её в налоговую инспекцию на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Таблица 1

Динамика проведения камеральных проверок УФНС России по РТ на территории РТ за последние 3 года, ед

Из таблицы 1видно, камеральные проверки, выявившие нарушения составляют 13% из общего количества камеральных проверок на начало 2008 года, на начало 2009 года - 7%, на начало 2010 года выявивших нарушения – 6%. Статистика показывает, что количество камеральных проверок с каждым годом увеличивалось, что повлекло за собой и увеличение нарушений выявленных в ходе данных проверок. Но, если рассматривать процентное соотношение проведенных проверок, то можно сделать вывод что количество проверок, выявивших нарушения, уменьшается. Рассмотрим данную динамику на графике:

Таблица 2

Динамика проведения камеральных проверок УФНС России по РТ на территории РТ за 2008-2010гг.

Анализ показывает, что количество камеральных проверок на рассматриваемый период возрастает, так же, как и количество проверок, выявивших нарушения. Из графика динамики проведения проверок видно, что происходит снижение проверок, выявивших нарушения, по сравнению с общим числом проводимых камеральных проверок.

Можно сделать вывод о ежегодном улучшении работы налоговой инспекции, проводимой проверки и о снижении количества нарушений налогоплательщиков, что в дальнейшем может привести к дальнейшему снижению среди них нарушителей.

2.2. Анализ результативности выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Поэтому первое, что Вам должны предъявить сотрудники налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки – это соответствующее решение, оформленное в соответствии с Приказом МНС России №АП-3-16/318. Выездной проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки.

Выездная проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до 3-х месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение выездной проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.

Очень часто возникает вопрос о том, могут ли налоговые органы изымать оригиналы документов при проведении выездной проверки? По общему правилу проверяющие вправе истребовать копии документов. Требование о представлении документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего выездную проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования (при получении такого требования налогоплательщику рекомендуется указать дату получения требования как в своем экземпляре, так и в экземпляре налогового органа). Документы должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика передать документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован в соответствии со ст.126 НК РФ.

Выемка оригиналов документов может производиться только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, при этом такое постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) налогового органа. Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

По окончанию выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке (внутренний документ налоговых органов – налогоплательщику не выдается), в которой фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения.

Акт выездной налоговой проверки составляется в течении 2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке, подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. После этого акт выездной проверки вручается налогоплательщику либо его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись и акт выездной проверки направляется по почте заказным письмом. Датой получения акта выездной проверки в данном случае считается шестой день, начиная с даты его отправки. Учитывая тот факт, что почтовая корреспонденция не всегда доставляется в срок, акт выездной проверки желательно получать на руки. В таком случае у Вас будет достаточно время для подготовки и представления возражений (объяснений) на акт налоговой выездной проверки.

Налогоплательщик вправе в 2-х недельный срок со дня получения акта выездной проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения (объяснения) по акту в целом или по его отдельным положениям. Следует отметить особо, что в соответствии со ст.6.1 НК РФ, неделей признается период времени, состоящий из 5-ти рабочих дней, следующих подряд. Таким образом, если Вы получаете акт налоговой выездной проверки, например во вторник, то двухнедельный срок начнет исчисляться со следующего понедельника.

В течение 14 дней по истечении срока на представление налогоплательщиком возражений (объяснений) на акт выездной налоговой проверки, руководитель (заместитель) налогового органа с учетом замечаний и объяснений налогоплательщика выносит решение по материалам проведенной выездной проверки. К представлению возражений (объяснений) не следует относиться как к простой формальности, во-первых, Ваши возражения могут оказать влияние на решение, которое будет принято по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а во-вторых, Вы будете извещены о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки и сможете получить решение в день его принятия на руки. Неявка налогоплательщика не является препятствием к рассмотрению материалов выездной проверки.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель (заместитель) налогового органа может вынести одно из следующих решений: а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По состоянию на 1 апреля 2010 года налоговыми органами РТ проведено 346 выездных налоговых проверок налогоплательщиков юридических и физических лиц, в том числе по юридическим лицам проведено 236, по физическим лицам – 110 выездных налоговых проверок.

За 1 квартал 2010 года количество проведенных выездных налоговых проверок осталось на уровне аналогичного периода 2009 года, в том числе по юридическим лицам – увеличилось на 4,4%, физическим лицам – снизилось на 6,8 процента.

Результативность проведенных выездных налоговых проверок юридических и физических лиц за 1 квартал 2010 года составила 100 процентов.

По итогам выездных налоговых проверок за 1 квартал 2010 года дополнительно начислено к уплате в бюджет налогов, пени и налоговых санкций 953,5 млн. руб., в том числе по проверкам юридических лиц – 850,9 млн. руб. (89% от общей суммы доначислений), физических лиц – 102,6 млн. рублей.

Зафиксирован рост доначислений к уровню 1 квартала 2009 года по выездным налоговым проверкам юридических лиц - в 1,6 раза (на 321,1 млн. рублей), физических лиц - на 11% (на 10,2 млн. рублей).

Показатель доначислений на 1 выездную налоговую проверку в среднем по РТ составил 2755,8 тыс. руб., что в 1,8 раза выше уровня 1 квартала 2009 года.

Доначисления на одну выездную налоговую проверку составили:

Организаций - 3606 тыс. руб., увеличившись в 1,5 раза к уровню аналогичного периода 2009 года;

Физических лиц - 933 тыс. руб., увеличившись на 19,3% к уровню аналогичного периода 2009 года.

За 1 квартал 2010 года по камеральным налоговым проверкам организаций и физических лиц дополнительно начислено (включая налоговые санкции и пени) 309,2 млн. руб., что в 2,5 раза ниже уровня доначислений 1 квартала 2009 года.

В таблице 3 указана динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ за 2007-2009 гг.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

Уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

Полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

Качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

Из таблицы 3видно, что количество юридических лиц, у которых в 2009 году выявлены нарушения налогового законодательства, по сравнению с 2003 г. уменьшилось на 38,1%.

Таблица 3

Динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ

Вместе с тем за анализируемый период наметилась тенденция роста соотношения дополнительно начисленных сумм платежей по результатам проверок налогоплательщиков в общей сумме платежей как у юридических, так и у физических лиц.

Таблица 4

Динамика проведения выездных налоговых проверок УФНС России по РТ на территории РТ на начала 2008-2010 годов.

В таблице 4 представлена динамика проведения выездных налоговых проверок на территории РТ на начала 2008-2010 годов. Процент выездных проверок, выявивших нарушения к общему числу выездных проверок на начало 2008 года составляет 69%, на начало 2009 года – 68%, на начало 2010 года – 63%. Однако стоит обратить внимание на то, что существенных изменений на рассматриваемый период не происходит, так как увеличение общих проверок за каждый год влечет за собой почти пропорциональное увеличение и проверок, выявивших нарушения.

Динамика нарушений налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых работников представлена в таблице 5.

Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических лиц на одного работника с 1998 по 2000 гг., увеличилась с 15 до 19 в связи с уменьшением общей численности работников налоговых органов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налогового работника, что свидетельствуется не только о неснижающейся интенсивности налогового контроля, но и о неудовлетворительному отношению налогоплательщиков к нормам налогового права.

Таблица 5

Динамика нарушений налогового законодательства, нагрузка на налоговых работников

При возросших объемах доначисленных проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам) возросло относительное число лиц, привлеченных к административной ответственности за налоговые правонарушения.

3. Совершенствование системы налогового контроля в РФ

Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Так, согласно законопроекту, разработанному Минфином России, предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.

Во-первых, планируется упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов. Наконец, необходимо закрепить на законодательном уровне требование о том, что результаты камеральных проверок при обнаружении налоговых правонарушений должны оформляться актом. Во-вторых, планируется усовершенствовать процедуры проведения выездных налоговых проверок. Предлагается установить предельные сроки проведения таких проверок, ограничить основания для проведения повторных проверок и уточнить процедуру взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в случае несогласия последнего с результатами проверки.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

· наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

· применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения

Выводы и предложения

Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. От правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности работы является совершенствование системы применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость.

Так же для совершенствования системы эффективного проведения налогового контроля, необходимо осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

Необходимо также создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

Сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

Информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

Информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Для осуществления углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Необходимо, прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

Соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

Логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

Сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

Оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

На основании проведенного нами анализа было выявлено, что за период с начала 2008 года по начало 2010 года УФНС России по РТ в ходе проведения камеральных проверок было выявлено 216218 нарушений из 3221616 проведенных проверок, а в ходе проведения выездных проверок было выявлено 12812 нарушений из 19545. Также динамика показала, что эффективность камеральных проверок выше, чем выездных, что может сказать о повышении эффективности мероприятий налогового контроля в отдельных видах проверок.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. – М.: Юрист, 1997. -31 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 1 от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ // СЗ РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301 (в ред. от 30.12.2008 № 315-ФЗ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. - 1996. - № 5. Ст. 410 (в ред. от 25.12.2008 № 280-ФЗ).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 4 от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ // СЗ РФ. - 2006. - № 52 (Ч. 1). Ст. 5496 (в ред. от 08.11.2008 № 201-ФЗ)

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ. - 2002. - № 1. Ч.1. Ст. 1 (в ред. от 30.12.2008 № 309-ФЗ).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1. от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. Ст. 3824

7. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 2. от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ// СЗ РФ. - 2000. - № 32. Ст. 3340 (в ред. от 30.12.2008 № 323-ФЗ).

Специальная литература

8. Белобжецкий, И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / Под общ. ред. И.А. Белобжецкого. М.: Финансы и статистика, 2009.− 241 с.

9. Голищева, Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Налоговый контроль. – Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. – 156 с.

10. Грачева, В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Под общ. ред. В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2005. – 453 с.

11. Евстигнеев Е.Н., Основы налогообложения и налоговое право: Учеб пособие. -М.: Инфра, 2008. – 254 с.

12. Карханн С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. – М.: Гардарика, 2008.

13. Райкова Л. Критерии внутреннего контроля в организации (редакционный материал) // Налоги (газета). - 2008. - № 1.- Январь

14. Карасева М. В., Финансовое право: Учеб пособие / Под общ. ред. М.В. Карасевой – М.: Юристъ, 2007. – 443 с.

15. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитик –Пресс, 2008. – 364 с.

16. Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 356с.

17. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / Под ред. И.И. Кучеровой. – М.: "Юринфор", 2009. – 309 с.

18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. – М.: «ЮРКНИГА», 2009.

19. Налоговое право России: Учебник для Вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2008. – 497 с.

20. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс, 2008. – 501 с.

21. Налоги и налогообложение. / Под ред. Романовского М.В., Рубелевской О.В. СПб.: Питер, 2006. – 439 с.

22. Налоговый учет/ И.В. Абрамова, Р.Ф. Князев, М.П. Кочкин, Л.И. Малявкина, Н.И. Шишкоедова. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2010.

23. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010.

24. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред., проф. Ю.А. Хрохина. – М.: НОРМА, 2007.

25. Овсянников Л.Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия // Финансы. - 2009. - № 11. – С.17-20

26. Основные изменения налоговой системы России в 2005 – 2006 годах. // "Налоговед". - 2008. - №10. – С.12-15.

27. Панкова Л.И. Эффективность организации внутреннего контроля в органах Федерального Казначейства // Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2009. - № 6.

28. Юткина Т. Налоги и налогообложение. / Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2009. – 398 с.

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Направления совершенствования налогового контроля"

Сигутов Павел Викторович

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Иркутск - 2005

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права

(Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент

Комарова Галина Петровна

Официальные оппоненты:

Березкин Юрий Михайлович

доктор экономических наук, профессор

Трофимов Евгений Александрович

Ведущая организация: Восточно-Сибирский

государственный технологический

университет

Защита состоится л21 декабря 2005г. в 12-00 на заседании диссертационного совета К 212.070.01. при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11. корпус 2, аудитория 203

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

А. В. Шипицына

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования налоговой системы в государстве.

Налоговый контроль является одним из важнейших элементов государственного финансового контроля. На каждом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным: еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.

Однако процесс становления государственного налогового контроля в России на протяжении последнего десятилетия протекает противоречиво и неоднозначно. Нестабильность налогового законодательства, негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе в целом отрицательно влияют на организацию и действенность государственного налогового контроля.

Существующая на сегодняшний день в России налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, объективно необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Сочетание этих условий обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.

Положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются предпосыками для совершенствования налогового контроля в части повышения эффективности организации его работы, форм и методов.

Неиспонение обязательств перед бюджетом значительного количества российских налогоплательщиков, и отсутствие научного подхода к осознанию сущности, места и роли налогового контроля в пресечении таких проявлений, не позво-

лило своевременно предугадать негативные т

ния подобной ситуации, раскрыть основные признаки такой деятельности и принять меры по устранению данных явлений. В этой связи необходимым представляется разработка механизмов повышения результативности проводимого налогового контроля.

Комплекс проблем, присущих отечественному налоговому контролю в исторической ретроспективе проводимого реформирования налоговых органов в части организации его работы, форм и методов, оценки с целью повышения их эффективности подтвердили актуальность и обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Понятие налоговый контроль в работах многих ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аю-шиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Наринского А С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Вознесенского Э. А., Белобжецкого И. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А..

Финансовое воздействие налогов на экономическое развитие общества, рассмотренное в трудах российских ученых 19, 20 веков ПосашковаИ. Т., Десницкого

C. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.

Отмечая значимость исследований данных авторов, глубину изучения функционирования определенных направлений деятельности налоговых органов, считаем, что многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими орга-

нами, совершенствование контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации изучены недостаточно. В условиях совершенствования структуры налоговых органов данные вопросы требуют дальнейшего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения. Цель исследования конкретизируется в решении следующих задач:

Объект исследования - государственный налоговый кон гроль.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе исследования:

Х допонено понятие государственного налогового контроля, с учетом его специфических свойств в современных условиях (принципы организации, виды, формы);

Х определены основные тенденции развития налогового контроля в России с момента появления процедуры учета поноты принесенной дани, как элемента системы отношений по испонению родовых обязанностей, и по настоящее время;

Х разработана методика оценки соотношения ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика для налоговой оптимизации;

Х предложено новая организация территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах;

Х разработаны показатели, позволяющие оценить контрольную работу налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности;

Х обоснованы основные направления информатизации налогового контроля в условиях реорганизации налоговых органов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основана на использовании трудов отечественных ученых и специалистов-практиков в сфере финансового контроля и налоговых отношений (Александрова А. Н., Аюшиева А. Д., Брызгалина А. В., Вознесенского Э. А., Данилевского Ю. А., Киреенко А. П., Комаровой Г. П., Родионовой В. М., Черника Д. Г., Ованесяна С. С., Посашкова И. Т., Соловьева Г. А., Тургенева Н. И., Шаталова С. В.) по проблемам финансового контроля, становления и развития налоговых органов, системы налогообложения в Российской Федерации, совершенствования методов финансового планирования налоговых обязательств налогоплательщиков перед государством, а также, обширной информационной базы, включающей материалы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, Управления ФНС РФ по Иркутской области, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности, программные документы научно-практических конференций и совещаний, посвященных проблемам развития системы налоговых отношений в государстве. В качестве информационно-статистической базы использовались данные годовых, квартальных отчетов, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и данные из регионов страны.

В процессе работы использованы такие общенаучные методы исследования, как системный анализ, экономические методы, методы статистического анализа. Применены динамический и эволюционный подходы к изучению экономики.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы налоговых инспекций;

Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органов.

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическое значение результатов диссертационного исследования заключается в разработке комплексного подхода к организации государственного налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.

Исследованы результаты камеральных и выездных налоговых проверок УФНС РФ по Иркутской области и УОБАО. Апробирована методика оценки результатов налогового контроля на основе агрегированных показателей оценки эффективности работы налоговых органов.

Практическая значимость результатов, содержащихся в диссертационной работе, заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а также в возможности внедрения информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры работы налоговых органов.

Методика оценки результатов налогового контроля может быть использована для воздействия на налогоплательщика с целью получения оптимальных результатов по собираемости налоговых платежей.

Отдельные положения и выводы диссертационного исследования могу быть использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационно-технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) в 2003- 2005 гг. и публиковались в межвузовских сборниках научных трудов. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, используются в работе Межрайонной инспекции УФНС РФ по городу Черемхово и Черемховскому району, финансовых управлений Администрации Черемховского городского муниципального образования, Администрации Черемховского района применительно к их практической деятельности.

Разработанные подходы к осуществлению оценки контрольной работы в налоговых инспекциях, а также рекомендации автора по повышению эффективности налогового контроля были использованы в вышеназванных организациях, на что имеются справки о внедрении.

Материалы диссертационного исследования используется в учебном процессе на кафедре налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при чтении лекций и семинарских занятий по дисциплинам специальности Налоги и налогообложение.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,64 п. л.

Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Диссертация изложена на 219 страницах и включает 37 таблиц, из них 24 в тексте и 13 в приложениях, 15 рисунков, из которых 8 в тексте и 7 в приложениях; списка использованной литературы из 100 наименований

Объем и структура диссертационной работы

Количество

Наименование глав Наименование параграфов Стр. Табл. Рис. При-

Введение 6 - - -

1. Налоговый кон- 1.1. Налоговый контроль 27 - 4 -

троль в системе госу- как составная часть госу-

дарственного финан- дарственного финансового

сового контроля контроля

1.2. Становление и разви- 29 - - -

тие государственного на-

логового контроля в Рос-

2. Государственный 2.1. Роль государственно- 30 5 1 5

налоговый контроль на го налогового контроля

современном этапе в мобилизации доходов в

развития экономики бюджет

России 2.2. Государственный на- 25 7 - 6

логовый контроль на ре-

гиональном уровне

государственного на- шенствования налогового

логового контроля в контроля

современных условиях 3 2. Методика оценки ре-

зультатов налогового кон- 18 11 - 1

3.3. Информатизация нало-

гового контроля в условиях 25 1 3 3

совершенствования струк-

туры налоговых органов

Заключение 7 - . -

Итого 187 24 8 19

Список использован- 7 - - -

ной литературы

Приложения 25 13 7 19

Всего 219 37 15 19

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты государственного налогового контроля, а также развитие государственного налогового контроля в историческом ракурсе с выделением этапов.

Во второй главе подробно освещены вопросы взаимодействия субъекта и объекта налогового контроля Рассмотрена организация выездных и камеральных проверок, сформулированы недостатки в проведении данных форм налогового контроля Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях развития экономики Российской Федерации.

Приведены и рассмотрены основные направления совершенствования методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки. Особое внимание уделено необходимости сохранения взаимодействия налоговых органов с соответствующими подразделениями органов государственного контроля и надзора (органы МВД РФ и ГТК РФ).

Выявлены и систематизированы основные недостатки в организации и обеспечении мероприятий налогового контроля по результатам исследования государственного контроля на территории субъекта Российской Федерации.

Предложена методика выявления на региональном уровне способов ухода от налогообложения на основе исследования массива данных по проверкам.

В третьей главе подробно рассмотрены основные направления совершенствования государственного налогового контроля и предложены пути повышения эффективности налогового контроля с позиции его функциональной целесообразности. Разработана организационная структура территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах.

Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.

Рассмотрены направления информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов. Обоснована целесообразность разработки и внедрения Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органах.

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения по совершенствованию налогового контроля.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1) Допонено определение налогового контроля с позиции роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.

Ликвидация государственной регламентации большей части экономических отношений, формирование рыночных принципов хозяйствования, признание равноправными различных видов деятельности и форм организации производства объективно обусловили структурную перегруппировку системы контроля за состоянием экономики со стороны государства.

Возникновение института налоговых отношений в системе государственного управления, с учетом имевшейся потребности и заданных целей управления со стороны государства, выявило новую разновидность государственного финансового контроля - налоговый контроль. Схема управления налоговым процессом строится на принципах функционирования управления государственными финансами.

Предмет налогового контроля дожен выражать специфику именно финансового контроля и определяться содержанием, целями и задачами общегосударственного финансового контроля в условиях укрепления рыночных отношений.

Государственный налоговый контроль, можно определить как одно из основных звеньев государственного финансового контроля, обеспечивающего эффективность функционирования государства.

Понятие государственный налоговый контроль наиболее правильно рассматривать в трех основных аспектах:

Х как функцию управления государства экономическими процессами в обществе;

Х как целенаправленную деятельность (в данном контексте он выступает не как инструмент воздействия, а непосредственно динамический процесс, выражающий конкретную деятельность государства в этом направлении);

Х как систему органов, осуществляющих контроль со стороны государства (система в виде стационарной, непрерывно действующей организации, с правами и

обязанностями, определенными законодательством, деятельность, которая строго регламентирована и реализуется через аппарат этой организации).

В литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. По нашему мнению такое определения достаточно узко определяет понятие налогового контроля и не раскрывает в поной мере всей сути данного понятия. В частности, налоговый контроль рассматривают как инструментарий, определенный законом; в другом случае акцентируется внимание на деятельности компетентных органов в рамках закона, то есть инструментарий рассматривается как элемент методики в каждом конкретном случае такой деятельности. У некоторых авторов определен не только субъект налогового контроля и его деятельность в данном направлении работы государственных органов, но и цели, которые дожны достигаться посредством реализации рассмотренных ресурсов.

Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом ограничивается его активная экономическая направленность.

В наиболее общей форме, предметом налогового контроля являются все действия, операции и процедуры в правовом поле или общественной среде, связанные с обеспечением налогового законодательства (особенно не обеспечивающие соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, поноты и своевременности исчисления налогов). Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер. Таким образом происходит взаимодействие субъектов налогового контроля в обоих направлениях, что существенно улучшает как качество работы упономоченных государственных органов, так и налоговый климат вокруг субъекта налогового контроля.

Такая трактовка данного определения позволяет рассматривать на современном этапе существующий антагонизм противоборствующих сторон в их преднамеренных отношениях в более мягком варианте, исключая возможные негативные последствия осуществления налогового контроля в отношении субъектов, действия которых носили непреднамеренный характер.

Объектом государственного налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность объединений, предприятий, учреждений и отдельных граждан, которая отражается в стоимостных показателях. Предпосыкой осуществления налогового контроля является учет.

Субъектом государственного налогового контроля являются государственные институты, проверяющие соблюдение налогового законодательства.

Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи, которые можно представить схематично (см рис. !)Х

Вход прямая связь Процесс Выход

Субъект объект результат

налогового налогового налогового

контроля контроля контроля

обратная связь

Рис. 1. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля.

В силу разнообразия позиций в вопросах определения принципов осуществления финансового контроля, и в частности налогового контроля, утраты актуальности некоторых из них в работе сформулирована авторская позиция по этому вопросу.

На современном этапе развития экономики страны налоговый контроль строиться на принципах:

Х массовости налогового контроля, который состоит в том, что все субъекты хозяйствования и граждане подлежат контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты законно установленных налогов;

Х регулярности и всеобъемлемости налогового контроля, заключающегося в проведении контрольных мероприятий с четко установленным законодательством интервалом времени и охвата всех вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля в части соблюдения налогового законодательства;

Х действенности, позволяющего постоянно совершенствовать механизм и методики проведения налогового контроля, выработке предложений по устранению выявленных нарушений и их предотвращению в дальнейшей работе;

Х независимости налогового контроля, который ограничивает регламентацию деятельности налоговых органов действующим законодательством. При этом следует отметить, что контроль сбора налогов в трехуровневую бюджетную систему осуществляется в условиях жесткой централизации руководства и строгого подчинения по вертикали от центра до местных органов.

Х превентивности, не присущего налоговым органам на современном этапе. Прежде всего, в силу фискальной направленности работы в осуществлении контрольных мероприятий (изъять сокрытое или недоплаченное и наложить санкции, а не исправлять допущенные неточности и ошибки) - существенным ограничением для него является его невостребованность.

Совокупность рассмотренных принципов ложится в основу механизма построения и функционирования органов, осуществляющих налоговый контроль.

При осуществлении налогового контроля, как специализированной отрасли общегосударственного финансового контроля используются разнообразные виды и формы практической организации. Разработка научно обоснованной классификации налогового контроля по видам является важным условием рациональной организации контрольной деятельности на уровне государства.

Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор форм зависит от самостоятельных решений субъекта контроля, принимаемых, исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей налоговой проверки.

Предложенная в работе классификация основана на анализе выводов и результатов работ многих авторов и ориентирована на конкретный предмет исследования - налоговый контроль государства за налогоплательщиками.

2) Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики.

Налоговая система является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перенос средств из экономики в доходную часть бюджета. В обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Государство вправе и обязано принимать жесткие меры в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. В свою очередь, со стороны налогоплательщика явно или неявно проявляется противодействие взиманию налогов.

Попытка уменьшения налоговых платежей выражаются в действиях налогоплательщиков по налоговой оптимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах. Принципиально все способы можно разделить на две самостоятельные категории: уклонение от уплаты налогов и налоговая минимизация.

По нашему мнению имеется возможность объективно оценивать соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при законной налоговой оптимизации следующим образом:

(Н0ЯТ.*Р +ЦяД./Р)<Ноб.,

Н,Дт. - величина налоговых платежей после минимизации;

ЦДД. - стоимость мероприятий по налоговой минимизации (планированию);

Р - риск налоговой минимизации;

Н,в. - налоговые платежи в обычном режиме.

Как видно из формулы величина риска (количественно принимаемая от 0 до 1) прямо пропорциональна величине налоговых платежей после оптимизации: чем выше риск, тем по абсолютному значению величина налоговых платежей после минимизации будет меньше.

Обратная зависимость между рисками налогоплательщика и стоимостью мероприятий по налоговой минимизации показывает, что чем выше риск налогоплательщика, тем больше цена услуги или собственных усилий по минимизации нало-

говых платежей - фактически ее можно определить величиной качества подготовки реализуемых мероприятий.

При нулевом риске не возникает никаких стремлений у налогоплательщика к налоговой оптимизации, то есть Н011Т. = 0 и, соответственно оплата консатинговых услуг или собственных устремлений к экономии на налоговых платежах у налогоплательщика нет.

При Р = 1 имеем случай максимального эффекта при налоговой оптимизации -данный случай мы склонны рассматривать, как уклонение от налогов (tax evasion) практически эквивалентное незаконному налоговому планированию. При этом стоимость мероприятий по налоговой оптимизации будет максимальным, то есть участие консультантов или собственные усилия налогоплательщиков строятся на позиции однозначного нарушения закона.

Рассматриваемое отношение является допонительным доказательством того, как условны и нечетки границы законных и противозаконных методов достижения цели минимизации.

Налоговые платежи после минимизации дожны определяться исходя из принятой схемы минимизации по формуле:

Нопт. = Срви"* Бши.,

С реал. - реальная ставка минимизируемого налога;

БДа.,.- налогооблагаемая база по налогу.

Здесь реальная ставка минимизируемого налога определится по формуле:

Срея*. Нупляц, / Брюш (

Нушп. - налог, фактически уплаченный предприятием;

Бр,.Д - действительная прибыль предприятия.

Эти равенства подтверждают наличия различия формальных, установленных законом ставок налогообложения и фактических выплат конкретных налоговых платежей. Фактическая ставка налогообложения представляет собой отношение налоговых платежей, уплаченных предприятием к действительной базе по данному налогу. В данном случае мы имеем дело с показателями финансовой оценки качества деятельности предприятия, поэтому следует под действительной базой по

налогу понимать всю совокупность усилий предприятия по улучшению данного показателя работы предприятия В частности по налогу на прибыль, это - действительная прибыль предприятия.

3) Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.

Эффективность работы налоговых органов оценивается показателями, характеризующими качество работы налоговых органов с позиции количественной оценки. Этот критерий положен в основу оценки работы налоговых органов в настоящее время. При этом в основу построения количественных и качественных показателей работы налоговых органов на протяжении значительного периода их существования был заложен показатель выпонения назначений по сбору налогов. Именно этот показатель отражал эффективность всей системы налоговых органов по сбору налогов в стране.

Для проведения комплексной оценки контрольной работы налоговых органов в 2004 году и повышения эффективности контрольной работы в 2005 году были утверждены новые критерии, порядок, формулы и агоритмы оценки эффективности контрольной работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации на 2004 год.

На современном этапе развития налоговой системы в Российской Федерации данные методики оценки, по нашему мнению, не в поной мере отражают реальное состояние результатов работы налоговых органов в процессе налогового контроля и соответственно, не в поной мере позволяют выявлять узкие места в работе налоговых органов.

Нами предложено использование агрегированных показателей оценки эффективности работы инспекции, определяемых, как произведение следующих коэффициентов:

Х отношение показателя по количеству налогоплательщиков на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношения показателя проведенных камеральных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношение показателя проведенных выездных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношение показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношение показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону.

При этом, для объективности оценки эффективности и качества работы инспекций предлагаем использовать следующие поправочные коэффициенты к полученным величинам.

В качестве базисного поправочного коэффициента мы предлагаем использовать показатель эффективной судебной оценки. Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разницы между доначисленными в ходе проверок суммами налоговых платежей и суммами налоговых платежей, по решению суда, которые признаны незаконными к взысканию к первоначально доначисленным суммам:

ншч.~Хсул.У Хиач.

Кс - коэффициент эффективности судебной оценки;

ДД,. - суммы налоговых платежей, доначисленные в ходе проверки;

Хсул. - суммы налоговых платежей, признанные судом незаконными к взысканию.

Вторым, из предлагаемых нами, поправочных коэффициентов является коэффициент, показывающий негативное влияние выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства на общую величину взысканных сумм налоговых платежей по результатам проверок. Данный коэффициент не только учитывает влияние на ухудшение показателя по доле взысканных сумм налоговых платежей, но и является косвенным показателем прироста недоимки в целом по каждой инспекции.

Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разности общего количества проверенных выездными налоговыми проверками предприятий, и количества проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства к общему количеству проверенных выездными налоговыми проверками предприятий:

кл = (^щ-Мцашср.)/ Г^овпы

Кл- коэффициент влияния выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства;

^обш." общее количество проверенных выездными налоговыми проверками предприятий;

КвД1гр. - количество проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства.

Введение в расчет определенных на основе существующих данных коэффициентов для каждой инспекции (Кс - к значению отношения показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону, а Кб - к значению отношения показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону) позволило по иному оценивать инспекции по результатам организации налогового контроля на местах (см. табл. 1, 2). В результате подстановки и перерасчета полученных коэффициентов выявляем, что инспекция № 5 является более эффективным организатором проведения мероприятий налогового контроля.

Таблица 1

Значение показателей эффективности работы инспекций без учета поправочных коэффициентов.

Наименование инспекции Коэффициенты Произведение коэффициентов Меча

По количеству нало-голяательциков (нагнули) По камеральным нрояср-кам По выездным проверкам По доначисленным суммам По доле взысканных сумм

Инспекция № 1 0 96 0,82 1.2! 1.36 0,78 0.93 3

Инспекция № г 0,91 0,89 0.92 1.13 ЦП 0.И8 4

Инспекция № 3 1,17 1,03 1,25 0 6 0.98 0,53 5

Инспекция № 4 1,06 1,35 1,00 0,74 1.13 1.2 1

Инспекция № 5 0,98 0,93 0,75 1.51 1.08 1.11 2

Таблица 2

Значение показателей эффективности работы инспекций с учетом поправочных коэффициентов.

Коэффициент

Навмсноаонис инспаснии По количеству налогоплательщиков [па-ipyina) По камеральным проверкам По выездным проверкам По доначисленным суммам с учетом Кс Подоле отысканных сумм с учетом Кв Произведение коэффициентов Места

Инспекция Ht 1 0,86 0.82 1,25 1.32 0,71 0,83 3

Инспекция № 2 0.91 0.89 0,92 1,08 0,97 0,78 4

Инснскцкя Мз 3 1.17 1,03 1,25 032 0,90 0,43 5

Инспекция № 4 1.0л 1,35 1,00 0,70 0,95 0,95 2

Инспекция Jfe 5 0,98 0,93 0,75 1,40 1,02 0,98 1

Таким образом, предложенный способ оценки позволяет:

Х определить показатели оценки в зависимости от численности инспекторского состава, участвующего непосредственно в осуществлении налогового контроля;

Х в качестве базиса оценки каждого показателя по инспекции использовать среднее значение анализируемого показателя по Управлению;

Х по количеству рассматриваемых показателей (пять против семнадцати в существующих методиках) является менее громоздким, и более простым для использования;

Х исключить влияние изменчивости в каждый момент времени (месяц, квартал, год) фактической значимости базисных весов, используемых в существующих методиках;

Применяемая в настоящее время система показателей оценки, по нашему мнению, не в поной мере позволяет выявлять недостатки контрольной работы налоговых органов, так как не чувствительна к изменениям внешней среды субъекта налогового контроля.

Предлагаемая нами методика оценки эффективности контрольной работы налоговых органов не использует систему бальной оценки на основе корректирующих коэффициентов, а построена на цепных базисных и поправочных к ним коэффициентах. При этом, количество последних более чем в два раза меньше, чем в используемой в настоящее время методике, описанной выше.

4) Обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.

Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, ста-^ ла не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реа-

лизации налоговой реформы. Очевидно, что вся работа налоговых органов с налогоплательщиками есть, по сути, список законченных процедур, связанных набором определенных условий. Причем на всех этапах данную работу можно агоритмизировать и соответственно привести к унифицированному виду, как состоящую из комплекса дифференцированных по содержанию процедур.

Широкое использование современных информационных технологий (систем управления базами данных, аппаратно-технических средств, специализированного прикладного программного обеспечения) позволит активно использовать аналитические методы работы в повседневной практике сотрудниками налоговых органов. Автоматизация отдельных рабочих процессов в работе позволит снизить и, в конечном счете, вовсе исключить субъективное влияние ее работников на информационный ресурс, в том числе, и за счет использования специальных средств защиты доступа к нему.

На текущем этапе проводимого совершенствования структуры налоговых органов одной из важных задач становится более широкая интеграция информационных ресурсов - обобщение информации из различных программ, разработанных для различных ведомств, в общую комплексную систему автоматизации уровня субъектов Российской Федерации и в целом государства.

Целью создаваемого конечного программного продукта дожно стать созда-г ние государственного хранилища информации по всем направлениям деятельноеЩ

органов испонительной власти регионов, обеспечивающего автоматизированное информационное взаимодействие с программными комплексами министерств, ведомств и организаций, интеграции входящего и исходящего документооборота, обеспечение доступа к базам данных в реальном масштабе времени.

При разработке автоматизированной информационной системы для целей налогового контроля следует учитывать следующие существенные условия1

Х компьютерная обработка информации дожна быть основана на информации, идентифицирующей налогоплательщиков;

Х объем и состав данных для анализа дожен быть обоснован;

Х исходные данные и сведения о налогоплательщиках, используемые для анализа, дожны быть достоверными.

При этом исходные данные дожны отбирать с учетом ограничений следующего порядка:

Х правильно разработанных форм налоговых деклараций;

Х ясных и четких инструкций для налогоплательщиков;

Х эффективных способов проверки операторного ввода данных;

Х ввода максимально большого объема отредактированных электронных данных от третьих лиц.

Строгое соблюдение предлагаемых условий и ограничений позволит организовать эффективный информационный обмен налоговых органов с заинтересованными ведомствами. При этом информационные системы, созданные по такой типологии послужат прообразом для создания на Базах данных налоговых органов Единой федеральной междуведомственной информационной системы.

Такая система может значительно расширить набор допонительных учетных характеристик объектов налогового контроля за счет привлечения информационных ресурсов федеральных ведомств по единому формату в одну общую базу данных. Использование последних налоговыми органами поможет воспонить информационные пробелы, существующие на современном этапе при отборе налогоплательщиков для налоговой проверки.

3. ПЕРЕЧЕНЬ ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Основные положения диссертации и результаты исследования нашли свое отражение в следующих научных работах:

1. Сигутов П. В. Проблемы испонения обязанностей по уплате налогов и сборов//Социально-экономические реформы в России на рубеже нового тысячелетия: Сб. науч. тр. молодых ученых ИГЭА. - Иркутск" Изд-во ИГЭА, 2000. - С. 137-143 (0,43п.л.)

2. Сигутов П. В., Комарова Г. П. Исторический аспект налогового контроля в России//Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 1 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 155-161 (в том числе авторских 0,21 пл.)

3. Сигутов П. В. Опыт осуществления налогового контроля за применением нулевой ставки НДС//Актуальные проблемы развития экономики предприятий и регионов: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. А. Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.-С. 159-165(0,43п.л.)

4. Сигутов П. В. Некоторые вопросы представления налоговых деклараций в электронном виде на современном этапе//Актуальные вопросы развития социально-экономических систем: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. В. И. Самарухи. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 97-100 (0,25п.л.)

5. Сигутов П. В. Некоторые аспекты налоговой оптимизации на предприятиях энергетической отрасли в условиях налогового учета// Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 2 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 211-218 (0,49п.л.)

6. Сигутов П. В. Возможности применения количественных методов в оценке работы инспекций ФНС //Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов экономического факультета БГСХ -Улан-Удэ: Изд-во БГСХ, 2005. - С. 99-105. (0,40 пл.)

7. Сигутов П. В Применение новых методик оценки контрольной работы налоговых органов//Материалы 64-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 16-й научной конференции аспирантов и 66-й научной конференции студентов и магистрантов, посвященных 60-летшо Победы в Великой Отечественной войне и 75-летию образования университета: Ч. 1. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. С.222-228 (0,43 пл.).

РНБ Русский фонд

Подписано в печать 09.11.05 Формат 60*90 1/16. Печать трафаретная. Усл.печл. 1,38. Уч.-изд.л. 1Д2. Тираж 100 экз. Заказ № 4043.

Отпечатано в ИБО БГУЭП.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук, Сигутов, Павел Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

Х 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.

1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.

2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.

2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.

2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.

3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Направления совершенствования налогового контроля"

Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.

В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.

На современном этапе экономического развития налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.

В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосыками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выпонение своих обязательств перед государством.

Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.

Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.

В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие налоговый контроль во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.

Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.

Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность дожностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.

Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.

Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

Х уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;

Х сформулировать и исследовать организационные и методические предпосыки осуществления налогового контроля;

Х систематизировать этапы развития налогового контроля в России;

Х определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;

Х исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

Х оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;

Х обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.

Объект исследования - государственный налоговый контроль.

Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.

В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые допонительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.

Особое внимание в работе уделяется:

Х обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;

Х конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;

Х разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

Х допонено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.

Х предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;

Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;

Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.

Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности Налоги и налогообложение.

Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.

Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сигутов, Павел Викторович

Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость

Показатели контрольной работы Налоговый период

6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %

Допонительно начислено платежей по результатам проверок, мн. руб. 124,3 2688,9 2606

Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336

Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или не явно экспортные операции.

О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:

Х наличие вокруг экспортера большого числа так называемых буферных фирм (43 случая);

Х экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);

Х покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);

Х крупная сумма сдеки (254 случая);

Х открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);

Х проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);

Х косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).

Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.

Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сдеку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.

Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металургии, нефтепереработки, целюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.

При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:

Х неотражение в бухгатерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгатерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).

Х нарушение ведения бухгатерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).

Х непоное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгатерского учета (см. приложение 10).

Х сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгатерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сдекам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).

Х необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).

Х непоное зачисление валютной выручки по толинговом операциям в упономоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толинговых операций (3 случая).

Х нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).

Х зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).

Х занижение налога на имущество (46 случаев).

Х уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключася в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задоженность перед ПФР через посреднические структуры.

Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности .

Допонительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сдеки внутренними .

Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, поностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сдеки налоги не уплачивает.

По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы теневого сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в теневой сектор экономики дожны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране .

В любом случае, экономическая сущность явления дожна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.

Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля дожно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.

Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.

Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.

Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного токования им процедур налогового контроля.

В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.

На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.

Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.

Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.

А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.

Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:

1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, допонено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.

Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.

Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, поного и своевременного испонения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.

Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.

Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.

Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в поной мере соблюдаются.

Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей поноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.

2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.

Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению пономочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных пономочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.

Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.

3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.

В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.

Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое напонении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгатерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.

Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.

4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.

При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.

Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.

Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.

5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного напонения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному напонению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.

Как доказывает опыт зарубежных колег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более поного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.

Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.

Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.

Здесь необходимо не только законодательно определить права и пономочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.

6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное токование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.

В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.

Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.

Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время традиционные налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.

К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только испонением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.

Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:

Х изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;

Х ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах дожен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;

Х реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и допонений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, точечных изменений действующего законодательства.

Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое дожно быть объединено в рамках одного органа.

Современная система сбора налогов дожна обеспечивать снижение уровня издержек испонения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.

Налоговая реформа дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.

Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не дожно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не дожно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук, Сигутов, Павел Викторович, Иркутск

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и допонениями)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и допонениями)

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1

4. Алахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.

5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.

6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.

7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.

8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.

9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17

10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69

11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.

12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.

13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.

14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.

15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.

16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.

17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.

18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.

19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с

20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.

21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.

22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.

23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27

24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.

25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52

26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.

27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во ИП Макаров С. Е, 2002, с. 37-43.

28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: Ссыка на домен более не работаетcw/2000/43/0210.htm.

29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.

30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.

31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.

32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42

33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.

34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.

35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.

36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.

37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.

38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.

39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44

40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.

41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.

42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.

43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.

44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.

45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.

46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.

47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.

48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.

49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.

50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.

51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.

52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.

53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.

54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база Гарант

55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.

57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.

58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.

60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15

61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.

62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.

63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133

64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.

65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.

66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгатерских и налоговых ошибок. М.: ООО За социальную защиту и справедливость налогообложения, 1999. - 526 с.

67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва Народная польза, 1904. 562 с.

68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.

69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.

70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.

71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.

72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.

73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16

74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16

75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.

76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79." Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.

77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125

78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.

79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.

80. Тостой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.

81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.

82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.

83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество Книга, 1924. 156 с.

84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39

85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26

86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.

87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,

88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17

89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.

90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14

91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.

92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68

93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.

94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.

95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.

96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.

97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.