Пояснения к бухгалтерскому балансу - обязательная форма бухгалтерской отчетности за 2018 год. В ней раскрываются некоторые показатели из баланса и отчета о финансовых результатах. В статье мы привели примеры оформления пояснительной записки за 2018 год, рекомендованной Минфином России. Все образцы официальные и используются в 2019 году. Поэтому если вы их будете использоваться, отчет примут.
Кто должен сдавать пояснительную к бухгалтерскому балансу
Бухгалтерскую отчетность заполняют все организации (ИП не сдают). А вот пояснительную к бухгалтерскому балансу должны представлять только те организации, которым запрещено применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета. То есть компании, которые не относятся к малому бизнесу. Она нужна для аудита отчетности, поэтому если для вашей фирмы аудиторская проверка обязательная, записку подать нужно.
Критерии малого бизнеса мы привели в статье «Критерии малого предприятия в 2019 году ». В общем случае это компании со средней численностью работников не более 250 человек и доходами по декларациям за прошлый год не более 2 млрд. рублей за год.
Но даже если компании относится к малому бизнесу, она все равно должна сдавать отчетность по общей форме и подавать записку к балансу, если:
- существует в форме акционерного общества
- жилищного или жилищно-строительного кооператива
Где взять бланк
Пример бланка приведен в приказе Минфина России № 66н. В примере Минфина пояснения показываются по блокам: НМА, НИОКР, основные средства, незавершенные капвложения и др. Компания может выбрать те таблицы, которые подходят под деятельность компании.
Для этого скачайте пример пояснений в формате excel, и выберете для себя нужные блоки.
Как заполнить пояснения к бухгалтерскому балансу
Информация, содержащаяся в разделе «НИОКР» , позволяет определить отношение стоимости НМА к объёму продаж готовой продукции, а также узнать степень риска вложений в данный вид активов.
Большое количество нематериальных активов за отчетный период или высокий их прирост в сравнении с предыдущим отчетным периодом говорит о высокой конкурентоспособности организации.
Отражение информации об амортизации ОС позволяет оценить техническое состояние основных средств организации.
Финансовые вложения организации анализируются исходя из их состава, движения и оценки рентабельности. Эти показатели позволяют определить степень ликвидности и рентабельности вложений.
Высокие показатели поступления и выбытия финансовых вложений говорят о высокой степени их ликвидности. А высокая доходность организации - о их рентабельности.
Анализ раздела «наличие и движение запасов» позволяет получить сведения об использовании каждого вида актива, имеющегося в организации.
Раздел «дебиторская и кредиторская задолженность» позволяет получить объективную информацию о состоянии текущих расчетов организации.
В нашем обзоре рассмотрено, каким должен быть образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2017 год. Основные требования к этому документу, порядок заполнения и кто должен сдавать.
Понятие
По общему правилу пояснительная записка к балансу за 2017 год – это специальное приложение к балансу и отчету о финансовых результатах.
Суть в том, что пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2017 год – это тоже форма отчетности, которая раскрывает ключевые показатели из:
- Годового баланса.
- Отчёта о финансовых итогах работы предприятия за год.
Не следует путать пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017 год и ОФР с пояснительной запиской, которая просто сопутствует годовой отчётности. Последняя в состав отчётности не входит и содержит общие сведения об организации.
Кто обязан сдавать
Если организация в силу закона обязана вести бухгалтерский учет и, соответственно на его основе формирует отчетность, она относится к тем, кто сдает пояснительную записку к балансу за 2017 год.
Исключение сделано, пожалуй, только для ООО: пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2017 год для них необязательна, если общество соответствует критериям малого предприятия. То есть составляет упрощенную отчётность.
Если всё же было принято решение подготовить пояснения, то образец пояснительной записки к балансу за 2017 год малого предприятия должен включать только самые весомые сведения, без понимания которых невозможна оценка (подп. «б» п. 6 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н):
- финансового положения фирмы;
- экономических итогов ее деятельности.
Но и из этого исключения есть свои исключения. Так, пояснительная записка к балансу за 2017 год всё же обязательна для тех категорий малых организаций, которые перечислены в части 5 статьи 6 Закона <О бухучёте˃ № 402-ФЗ. В частности, это:
- организации, чья отчетность подлежит обязательной аудиторской оценке;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- кредитные потребительские кооперативы (вкл. с/х кредитные потребительские кооперативы);
- микрофинансовые компании.
Бланк
Учтите, что действующим законодательством не утверждён бланк пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2017 год.
Главное, чтобы форма 5 – пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017 год включала данные и объяснения, которые позволят участникам, акционерам и собственникам максимально объективно оценить финансовое состояние предприятия. Этого требует пункт 6 ПБУ 4/99. Причём бухгалтерия сама определяет, какие конкретно сведения важны для адресатов её отчетности (подп. «б» п. 4 приказа Минфина № 66н).
Таким образом, скачать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу за 2017 год на практике недостаточно и даже нецелесообразно, поскольку она будет отражать специфику конкретного предприятия и только его обороты.
Согласно требованиям Минфина, образец пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017 год можно выполнить в форме:
- Текста.
- Таблиц.
Если организация выбирает второй вариант, то заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу за 2017 год надо делать с оглядкой на Приложение № 3 к упомянутому ранее приказу Минфина № 66н.
Например, так могут по версии Минфина могут выглядеть пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017 год в части состава основных средств:
Составление пояснительной записки является для бухгалтера не менее мучительной задачей, чем подготовка самого бухгалтерского баланса.
Пояснительная записка является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности, ее важнейшей, объемной частью.
Зачастую, текст пояснительной записки может располагаться на 100 и более машинописных листах. Регулируется п.5 ПБУ 4/99
Что же представляет из себя пояснительная записка?
Это документ, включающий в себя письменное объяснение тем цифрам, которые содержаться в бухгалтерском балансе, а также отчете о прибыли убытках и их приложениях.
К основным принципам при написании организационной пояснительной записки относят принципы существенности и сопоставимости.
Если мы говорим о сопоставимости, то имеем в виду сравнение количественных значений ряда статей бухгалтерского отчета за период времени (ряд лет).
Сравниваем только существенные статьи, дабы не нарушать принцип рациональности при составлении отчетности
Имеют возможность не прилагать пояснительную записку к бух.балансу при сдаче отчетности предоставлено государством малым предприятиям.
Пояснительная записка к бух балансу должна состоять из следующих разделов с раскрытием информации по каждому из них:
1. Информация об организации
Этот раздел носит информационно-описательный характер.
Указывается наименование, а также установленная организационно-правовая форма данной фирмы.
Кроме того, в данном разделе указываются юридический и фактический адреса, сведения об учредителях организации, размера уставного капитала.
Указываются также организационная структура организации, а также наличие имеющихся у организации лицензий и разрешений и срок их действия.
Из финансовой информации указывается сумма налогов, которые организация заплатила в указанном году и среднегодовую численность занятых в организации сотрудников.
Также указывается информация об аудиторе компании (наименование, адрес юридический и проч.).
2. Политика учета в предприятии
Описывается содержание учетной политики организации, ее основные изменения за истекший год по сравнению предыдущим, а также причину произошедших изменений в учетной политике.
Читайте также Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Также организация указывает отдельные правила учета активов и обязательств.
3. Сведения об основных активах и обязательствах организации
В данном подразделе сведения раскрываются по следующим статьям:
- по основным средствам (амортизация, движение основных средств,
- информацию об объектах недвижимости, находящихся на государственной регистрации и пр.),
- по кредитам и займам (наличие кредитов и займов, сроки их погашения, а также полная информация по ним, в. т.ч. указывается информация о средневзвешенных величинах по кредитам и замам),
- по материально-производственным запасам (способы их оценки и последствия),
- по финансовым вложениям (раскрывается вся информация касательно ценных бумаг),
- по активам и обязательствам (величина курсовых разниц, которые отнесены на финансовые результаты, а также указывается величина официального курса Банка России на отчетную дату).
4. Оценка структуры баланса организации
Основной целью составления данного раздела является оценка предприятия и его финансового состояния в рамках как краткосрочного периода, так и долгосрочного.
Чтобы оценить финансовое состояние предприятия в краткосрочном периоде, указываются такие показатели, как:
- коэффициент ликвидности,
- финансовой зависимости,
- рентабельности,
- платежеспособности.
На долгосрочную перспективу рассчитывается такой показатель как зависимость организации от внешних кредиторов и займов
5. Информация о доходах и расходах организации
Информация указывается по соответствующим статьям бухгалтерского баланса предприятия.
6. Пояснения, требуемые к основным статьям отчетности
Информация указывается в случае существенности статей и одновременного отсутствия данного раскрытия в бланках бухгалтерской отчетности.
7. Оценивается деловая активность организации
Оценивается рынок, на котором предприятие работает, а также деловая репутация организации, складывающаяся в том числе из известности клиентов.
Также оценке подвергаются плановые показатели и степень их выполнения.
8. Пояснение по вступительным остаткам и их изменению
Указывается размер изменения вступительных остатков и причины данного изменения (реорганизация предприятия, введение новых требований по бухгалтерскому учету и пр.).
9.Информация об аффилированных лицах
Подробно раскрывается информация, относящаяся к аффилированным лицам, а именно:
- полный список таких лиц,
- характер взаимоотношений с ними,
- виды операций с аффилированными лицами
Читайте также Что такое КБК и земельный налог?
10. Условные факты по организационной хозяйственной деятельности
К условным обязательствам относим
- гарантийные обязательства организации,
- участие ее в судебных разбирательствах,
- величина выданных организацией гарантий.
В данном пункте раскрывается полная информация по условным фактам, если таковые имеются.
11. Совместная деятельность организации
Указываются цели, по которым предприятие ведет совместную деятельность, а также величину активов, вложенную в данную деятельность, полную информацию по совместно осуществляемым операциям.
12. Данные по сегментам организации
Раздел заполняется только организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, а также если на нее возложено ассоциациями и союзами составление сводной общей бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами.
13. Декларирование событий, произошедших после отчетной даты
Описывается причина и характер произошедшего события, а также возможные последствия от произошедшего события.
14. Государственное финансирование
В случае, если организация получала государственную помощь, то раскрывается ее величина, цели финансирования, прочие формы государственное поддержки, а также не выполненные предоставления бюджетных средств на отчетную дату.
15. Экологические факторы
Отражается в случае наличия факта негативного воздействия на окружающую среду.
Данный пункт содержит указание степени воздействия на окружающую среду, а также меры, принимаемые организацией по защите окружающей среды.
Каждая организация, не зависимо от того какую она имеет организационно-правовую форму, обязана в установленные Федеральным законодательством сроки сдавать . В этой форме отчетности отражаются обобщенные и систематизированные данные, которые позволяют специалистам оценить финансовое и материальное положение предприятия.
Ее функция заключается в расшифровке важных показателей, которые были систематизированы и отражены в отчете. Порядок составления и подачи данного документа регламентируется ПБУ 4/99 (п.5).
В пояснительной записке, которая составляется к бухгалтерскому балансу, должны присутствовать следующие разделы :
- Данные о компании . В этом разделе нужно указать организационно-правовую форму, в которой организация осуществляет коммерческую деятельность. Включается информация о фактическом и юридическом адресе, численности работников, размере Уставного Фонда, учредителях, лицензиях, аудиторах и т.д.
- Раздел посвящен учетной политике компании . Указываются правила, по которым осуществляется учет всех обязательств и активов.
- Раскрывается информация о конкретных обязательствах и активах . В этом разделе нужно указать первоначальную стоимость основных фондов и сумму начисленной .
- Раздел посвящен производственным и материальным запасам . Здесь же раскрывается информация обо всех полученных займах.
- В этом разделе отражается информация о организации , например, о приобретенных акциях, инвестициях в различные финансовые инструменты, как в отечественной, так и в иностранной валюте.
- Пункт посвящен и оценке структуры баланса . В нем могут быть различные графики и диаграммы, которые позволят проследить прибыль организации в динамике. Задача бухгалтера заключается в том, чтобы как можно детальнее расписать текущее состояние компании, оценить ее краткосрочные перспективы. В разделе указываются данные об остатке денежных средств на расчетных счетах и в кассе, о просроченной и текущей кредиторской и дебиторской задолженности, о долгах перед бюджетом и кредиторами, об уплаченных пенях и штрафных санкциях.
- Раздел, в котором отражается информация о расходах и доходах компании . Бухгалтер должен указать данные о производственных и хозяйственных затратах, резервах предстоящих платежей и расходов, объемах реализации.
- Пункт, в котором даются пояснения к существенным статьям баланса , если информация в полном объеме не могла быть раскрыта в таблицах отчета.
- Оценивается деловая активность компании . В этом разделе отражаются сведения относительно ее репутации в деловых кругах, уровне использования собственных и привлеченных ресурсов, наличии рынков сбыта , выполнении плановых показателе и т.д.
- Пункт, посвященный вопросу изменения остатков (вступительных).
- Раскрывается информация об аффилированных лицах , в качестве которых выступают акционеры, учредители, дочерние компании и зависимые от организации предприятия.
- В этом разделе раскрывается информация о фактах хозяйственной деятельности и вероятных последствиях наступления условных фактов, суммах резервов.
- Описывается порядок осуществления совместной деятельности , например, количество заключенных договоров, цели, суммы инвестиций, прибыли или убытки и т.д.
- Раскрывается информация по всем сегментам, если организация имеет дочерние и зависимые от нее общества .
- В этом разделе описываются все события и их последствия, которые произошли после наступления отчетной даты .
- Детализируются данные о полученной компанией помощи от государства , ее характер, целевое назначение, сумма, порядок расходования средств, остаток.
- Раздел, посвященный экономическим показателям , если организация осуществляет коммерческую деятельность, из-за которой оказывается негативное воздействие на окружающую среду.
- Раздел, предназначенный для заполнения акционерными обществами . В нем они раскрывают информацию о выпущенных и оплаченных акциях, эмиссии, условиях выпуска.
- В этом разделе должны быть отражены все данные в соответствии с ПБУ18/02 . Например, условный расход и доход по налогу на прибыль, временные и постоянные разницы, суммы постоянных налоговых обязательств, причины изменения и т.д.
- Раздел посвящен расшифровке данных , которые касаются прекращения деятельности организации.
- Детализируются прочие показатели , например, кредитная политика компании, результаты ее деятельности, имущество, полученное в залог и т.д.
Пояснительная записка, которая составляется к балансу, необходима для ревизоров, которые проводят . Если организация не представит этот документ, то аудиторы отразят этот нюанс в своем акте.
В результате ответственное за составление пояснительной записки лицо будет привлечено к административной ответственности. Как правило, штрафные санкции применяются к бухгалтерам, в обязанность которых входит и составление соответствующей отчетности.
Все субъекты предпринимательской деятельности, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства обязаны вести бухгалтерский учет и на основании его данных формировать отчетность, должны составлять пояснительные записки к балансам. Список таких организаций указан в Законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ч. 5 ст. 6:
- Потребительские кооперативы (сельскохозяйственные и кредитные).
- Микрофинансовые организации.
- Кооперативы (жилищно-строительные и жилищные).
- Компании, которые обязаны передавать свою отчетность аудиторам для проверки и оценки.
Исключение сделано для организаций, которые попадают под определение малых предприятий. Для них предоставлена возможность формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Если такая компания все же примет решение расшифровать данные баланса, то в пояснительной записке ей следует отобразить только те сведения, без которых контролирующий орган не сможет дать оценку состоянию организации.
В данном случае это будут данные о финансовом состоянии предприятия и итоги его коммерческой деятельности (экономические). Этот порядок регламентирован п.6 Приказа Министерства Финансов РФ №66н от 02 июля 2010 года.
Нововведения на 2018 год
В 2018 году законодательная база, которая регулирует вопрос составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, осталась неизменной.
Данный документ по-прежнему должны оформлять и подавать все организации , за исключением тех субъектов предпринимательской деятельности, которых Федеральное законодательство освобождает от этой обязанности.
Пояснительная записка составляется в свободной форме, но при этом она должна содержать в себе все разделы, предусмотренные ПБУ. При этом законодательством разрешено компаниям не включать в документ те пункты, которые им не нужны.
В пояснительной записке детально расписываются все данные, которые были систематизированы и в виде итоговых цифр размещены в соответствующих графах отчета. В большинстве случаев такая информация очень объемная и поэтому документ может насчитывать сто и более листов. Каждая страница пояснительной записки должна быть пронумерована, благодаря чему будет исключена возможность путаницы.
Бухгалтера, которые занимаются составлением пояснительных записок, должны учитывать основные принципы :
- Сопоставимости . В данном случае речь идет о сравнении конкретных количественных показателей, которые в виде итоговых сумм были отражены в балансе. Сравнение проводится за определенный промежуток времени.
- Существенности . В данном случае проводится сравнение только тех статей бухгалтерской отчетности, которые несут в себе существенное значение для компании, а также для осуществляемой ею коммерческой деятельности. Учет существенного принципа необходим для того, чтобы баланс имел легкую для восприятия и рациональную структуру.
Составленная по всем правилам и заверенная ответственными лицами пояснительная записка должна быть приложена к пакету бухгалтерской отчетности.
Образец и требования к заполнению
Бухгалтер каждой организации при составлении пояснительной записки к балансу должен руководствоваться регулирующими данный вопрос нормативно-правовыми актами. Пример этого документа они могут найти в Приказе №66н от 02 июля 2010 года, изданном Министерством Финансов России.
Каждая компания может выбрать для себя те таблицы, которые подходят для вида ее коммерческой деятельности. Стоит отметить, что на законодательном уровне не утвержден бланк пояснительной записки, а даны только рекомендации по его составлению.
При составлении пояснительной записки бухгалтер должен учитывать один важный нюанс. Все указанные в этом документе детализированные данные и объяснения должны быть понятны как для специалистов, уполномоченных проводить аудит бухгалтерского баланса, так и для учредителей или акционеров организации.
Собственникам и участникам Обществ с Ограниченной Ответственностью, как правило, баланс предоставляется для ознакомления на плановом или внеочередном собрании. Это делается для того, чтобы они могли оценить финансовое состояние своей организации и при необходимости принять важные управленческие решения для его стабилизации.
В соответствии с требованиями Министерства Финансов России, пояснительная записка должна содержать в себе информацию, представленную в виде текста и таблиц. Для детализации и полной расшифровки данных из баланса бухгалтерам позволено включать в документ графики и диаграммы.
Если организация принимает решение представить пояснительную записку в табличной форме, то ей необходимо при ее составлении руководствоваться Приложением №3 к Приказу №66н, изданному Министерством Финансов России. Пояснения к бухгалтерской отчетности могут потребоваться не только специалистам, которые проводят ее плановый .
Некоторые компании должны представлять такой документ в налоговый орган или в отделение . В этом случае они имеют законное право детализировать и раскрывать только те данные баланса, которые вызвали сомнения у контролирующих органов.
Анализ
При проведении анализа этого документа, являющегося неотъемлемой частью баланса, специалистами должна быть дана оценка полноты и объективности представленной информации.
На финансовую оценку состояния организации и результатов ее коммерческой деятельности могут повлиять такие факторы , как качество пояснений, детализированность и грамотность.
При проведении анализа пояснительной записки специалисты должны получить ответы на следующие вопросы :
- Насколько бухгалтером компании была проведена детализация показателей, включенных в баланс.
- Было ли уделено достаточное внимание тем факторам, которые оказывали существенное влияние на финансовые итоги проведенной организацией деятельности.
- Была ли включена бухгалтером в записку информация, которая касается произошедших финансовых и имущественных преобразований предприятия.
- Насколько детально отражены данные аналитических исследований, которые позволят дать оценку предприятию на краткосрочную или долгосрочную перспективу.
- Были ли определены тенденции (уже сформировавшиеся) по всем важным показателям коммерческой деятельности компании.
Составление пояснительной записки в 1С представлено в данном видео.
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса,
- отчета о финансовых результатах,
- приложений к ним,
- пояснительной записки ,
- а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:
- об организации,
- ее финансовом положении,
- сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
- методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).
В ней раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация.
Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»
1. Основные сведения об организации.
Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.
ОГРН: 1077077077077.
ИНН: 7770077700.
КПП: 770701001.
Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.
Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.
В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:
- За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000 руб.
- За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000 руб.
Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.
Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.
Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
2. Выручка (доходы) от реализации.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().
Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):
Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
- 2012 год - 5 000 000 руб.;
- 2011 год - 4 500 000 руб.;
- 2010 год - 3 000 000 руб.;
- 2009 год - 2 500 000 руб.
3. Расходы, связанные с реализацией.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.
Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):
Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.
Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.
320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:
1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.
2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:
- 100 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
- 50 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.
- 2012 год - 4 600 000 руб.;
- 2011 год - 4 000 000 руб.;
- 2010 год - 2 650 000 руб.;
- 2009 год - 2 100 000 руб.
4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).
Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).
Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.
Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.
Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.
Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.
Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.
5. Прочие доходы.
Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.
6. Прочие расходы.
Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:
- 150 000 руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
- 300 000 руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
- 420 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
- 20 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
- 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).
Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.
Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.
Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.
7. Расчеты по налогу на прибыль.
Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.
Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.
Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.
Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).
Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).
Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.
Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).
Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.
*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
8. Финансовый результат хозяйственной деятельности
Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).
На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:
- управленческие,
- коммерческие,
- прочие,
9. Сведения об учетной политике организации
Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.
Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.
Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:
- линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
- срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
- в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.
Затраты по ремонту основных средств:
- включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.
- 1 раз в 3 года.
Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.
Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:
- на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
- Размер резерва при отсутствии движения активов:
- в течение года - 50% балансовой стоимости,
- свыше года - 100% балансовой стоимости.
- линейным способом.
- списывается единовременно.
Размер резерва сомнительных долгов составляет:
- 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
- 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
- 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
- 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
- 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.
- по мере готовности работы, услуги, продукции ().
Незавершенное производство учитывается:
- на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.
- Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
- Общепроизводственные расходы.
К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:
- Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
- Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
- Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
- Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
- Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
- Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
- Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.
- выручке от реализации продукции (работ, услуг).
- не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().
- исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:
- в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :
- учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).
Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.
Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:
- При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
- При сроке погашения, превышающем 12 месяцев - в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:
- прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Иванов Иван Иванович __________________(подпись)
Главный бухгалтер
Иванова Елена Ивановна __________________(подпись)
Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"